Договор подряда: учет давальческого сырья в бюджетном учреждении

Н. П. Нестеренко

Материал заказчика, переданный исполнителю для изготовления или переработки (обработки), является давальческим сырьем. Операции с ним не всегда корректно отражаются в бухгалтерском учете учреждений как заказчика, так и исполнителя. Разъясним ситуацию.

Н. П. Нестеренко, консультант

Договор подряда

Соглашение сторон, предметом которого является изготовление или переработка (обработка) вещи либо выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, является договором подряда. Особенности таких договоров регулируются положениями главы 37 Гражданского кодекса.

Гражданским кодексом преду­смотрено выполнение работ по договору подряда как из материалов подрядчика (п. 1 ст. 704 ГК РФ), так и заказчика (ст. 713 ГК РФ). Материал заказчика в этом случае является давальческим сырьем, права собственности на который сохраняются у заказчика.

Согласно пункту 1 статьи 713 Гражданского кодекса, подрядчик обязан:

• использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;
• после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;
• возвратить остаток материала либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованного материала, остающегося у подрядчика.

Отражение в учете

Одной из самых распространенных ошибок в бухгалтерском учете учреждений является списание с балансового учета материалов, переданных исполнителю в рамках заключенного договора подряда.

В учете бюджетного учреждения передача материальных запасов исполнителю (подрядчику) для проведения работ из материалов заказчика отражается записью внутреннего перемещения (п. 37 Инструкции № 174н). Согласно положениям пункта 116 Инструкции № 157н, указанная операция оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета и с одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. Единый план счетов бухгалтерского учета не содержит забалансового счета для давальческих материалов.

В целях обеспечения надлежащего контроля за сохранностью, целевым использованием и движением переданного сырья учреждение может вести учет на одном из следующих забалансовых счетов:

• 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование», который предназначен для учета имущества, предоставленного в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления (п. 383 Инструкции № 157н);
• новый забалансовый счет, введенный согласно пункту 332 Инструкции № 157н. Указанный счет вводится по согласованию с субъектом консолидации в рамках формирования учетной политики учреждения.