Шлагбаум с точки зрения учета
Бухгалтерский учет способен охватить необъятное. Он учтет все что нужно и как нужно. Только порой, чтобы учесть правильно, бухгалтеру приходится изучать вопросы, которые, казалось, никогда у него не возникнут. Например, что такое шлагбаум с точки зрения учета.
К какому виду ОКОФ отнести и на каком счете в учете учреждения отразить шлагбаум? Правильно ли учитывать его как сооружение с присвоением ОКОФ 12 2811000?
Ответ: Что представляет собой шлагбаум, знают все. Это устройство для контроля доступа на какую-либо территорию. Вряд ли можно встретить его, что называется, в чистом поле. Шлагбаумы сами по себе не бывают. И ответ на вопрос, что такое шлагбаум с точки зрения бухгалтера, не всегда может быть однозначным.
Вспомним основы
Материальные активы учреждения могут относиться или к основным средствам, или к материальным запасам. Критерии отнесения имущества к самостоятельным объектам основных средств приведены в пунктах 38, 39, 41, 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н). Одним из главных признаков объекта является срок его полезного использования, в то же время стоимость приобретенного имущества при отнесении его к той или иной категории не имеет значения. Так, имущественный объект, предназначенный для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения в течение более 12 месяцев, подлежит учету в качестве основного средства (п. 38 Инструкции № 157н).
Немаловажную роль в понятии «объект основного средства» имеют положения пункта 41 Инструкции № 157н о самостоятельности предмета. Так, к категории «основные средства» относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Также объект может быть в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов (один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В этом случае объектом основных средств, подлежащим учету, является комплекс.
Это все касается определения основных средств. Что касается материальных запасов, то в пункте 99 Инструкции № 157н даны указания, согласно которым объект прямо отнесен к материальным запасам. Кроме срока использования предмета в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости пункт содержит перечень ценностей, относящихся к материальным запасам, независимо от их стоимости и срока службы. В этом списке, в частности, поименовано оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений. Вряд ли можно пользоваться шлагбаумом, предварительно не смонтировав его. Поэтому данный фактор может быть основанием для принятия шлагбаума в качестве материальных запасов.
Также, если приобретаемое имущество предназначено исключительно для использования в комплекте с каким-либо другим объектом нефинансового актива, его приобретение (независимо от срока полезного использования) может рассматриваться в качестве приобретения запасной (составной) части основного средства (то есть в качестве приобретения объекта материальных запасов).
Если вопрос с отнесением приобретенных материальных ценностей неоднозначен, то окончательное решение может быть принято соответствующими должностными лицами учреждения (комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов) исходя из конкретных характеристик объекта. На основании данного решения имущество будет отнесено к основным средствам или материальным запасам.
Шлагбаум и его варианты
Назначение шлагбаума, понятно каждому, — контроль доступа. Но этот простой предмет, известный и применяемый человечеством уже много лет, может быть установлен и на железнодорожном переезде, и на автомобильной стоянке, и при въезде на обособленную территорию. Его разновидностью, выполняющей те же функции, можно считать турникет, устанавливаемый при входе в помещение или на территорию. Только шлагбаум, как правило, контролирует движение транспорта, а турникет — людей.
Железная дорога
Во Введении к Общероссийскому классификатору основных фондов ОКОФ (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее — Постановление № 359), указано: к подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
Например:
- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя земляное полотно, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и др.), переезды через главные пути, которые включают ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.
Исходя из этого шлагбаум может быть включен в состав железнодорожных путей станций, разъездов и обгонных пунктов. Туда входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех станционных и специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.
Автомобильная стоянка
Въезд на автомобильную стоянку часто оборудуют шлагбаумами, а в случае платной стоянки это целый комплекс — паркомат, состоящий из шлагбаума, устройства для приема денег, выдачи чеков, считывающих устройств. В этом случае объектом основных средств будет считаться весь комплекс.
Но учитывая, что использование парковочного оборудования невозможно без его сборки и установки, в частности без крепления его частей к асфальтобетонному покрытию площадки и без подключения всех частей к общей системе управления, паркомат или шлагбаум, приобретенные организацией для обустройства парковки, могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа, то есть в качестве материальных запасов.
Въезд на территорию
Для создания безопасной, удобной и привлекательной среды территорий муниципальных образований применяются различные элементы благоустройства. Исходя из состава объектов внешнего благоустройства к работам по благоустройству территории можно отнести: асфальтирование, освещение и озеленение территории, устройство стоянок для автотранспорта, ограждение территории и т. д.
Можно предположить, что приобретенный учреждением шлагбаум предназначен для контроля доступа на определенную территорию. Он должен быть вмонтирован в дорожное покрытие или прикреплен к ограждению или какому-либо сооружению (постройке). Исходя из этого такое оборудование можно отнести к оборудованию, требующему монтажа, или включить в состав основного средства — здания или ограды.
ОКОФ и Классификация
Если, рассмотрев все нюансы и исходя из конкретных характеристик объекта (например, автономное использование), соответствующие должностные лица учреждения приняли решение отнести приобретенный шлагбаум к основным средствам, то встает вопрос о сроках его полезного использования. Подробный порядок определения срока полезного использования объекта приведен в пункте 44 Инструкции № 157н, где указано, что он определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве, — Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее — Классификация). При отсутствии в законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, — на основании рекомендаций, содержащихся в документах производителя и входящих в комплектацию объекта имущества.
В случаях отсутствия информации в законодательстве и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
-
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
-
гарантийного срока использования объекта;
-
сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.
В основу Классификации положена группировка объектов в Постановлении № 359. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Постановления № 359 к группировке объектов основных фондов по подразделам.
Ни в Классификации, ни в Постановлении № 359 шлагбаумы прямо не поименованы. Как показала изученная практика, учреждения, принявшие решение об учете шлагбаумов в качестве объектов основных средств, присваивают самые различные коды ОКОФ. Например:
12 2811000 «Сооружения — металлические конструкции»;
12 2811697 «Ворота комбинированные»;
12 3697050 «Ограды (заборы) металлические»;
14 2919000 «Машины и оборудование общего назначения прочие»;
14 3190040 «Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки».
19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках» и т. д.
Вариантов множество. Давайте разбираться.
Виды 14 2919000 «Машины и оборудование общего назначения прочие», 14 3190040 «Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки» относятся к подразделу 14 0000000 «Машины и оборудование». Согласно Введению в Постановление № 359 к подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. Исходя из этих указаний шлагбаум не может быть классифицирован как оборудование.
Коды 12 2811000 «Сооружения — металлические конструкции»; 12 2811697 «Ворота комбинированные», 12 3697050 «Ограды (заборы) металлические» относятся к подразделу 12 0000000 «Сооружения». Обратимся к Введению, где указано, что к подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Если шлагбаум установлен автономно, то его можно признать отдельно стоящим сооружением. Поэтому вид 12 2811000 «Сооружения — металлические конструкции» допустим. А вот что касается вида 12 2811697 «Ворота комбинированные», то вряд ли он соответствует, так как назначение ворот и шлагбаума различно. Отнесение к виду «Ограды (заборы) металлические» тоже некорректно. Шлагбаум не выполняет функций забора. А если он смонтирован с оградой, то тогда он станет ее составной частью.
Наиболее применим код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках». Однако код ОКОФ 19 0009000 не предусмотрен Классификацией. Но поскольку определять срок полезного использования для объекта основных средств необходимо, в таких случаях бухгалтер имеет право воспользоваться нормами пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса, пункта 44 Инструкции № 157н. Согласно им для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Далее, исходя из установленного срока полезного использования, объекты распределяются по амортизационным группам в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении срока полезного использования шлагбаума следует руководствоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией. Если по этим документам невозможно установить срок полезного использования основного средства, то учреждение может обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Какой счет
На каком счете учесть шлагбаум, зависит от решения, принятого комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.
Если принято решение об учете в качестве основного средства, то используется счет 101 08 «Прочие основные средства». Если шлагбаум учитывается как материальные запасы, то применяется счет 105 06 «Прочие материальные запасы». ?