Отражение остатков в отчетности
Вот уже несколько лет учреждения в составе отчетности представляют Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)), а вопросы по его заполнению возникают до сих пор.
Государственные (муниципальные) автономные учреждения, так же как и государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета, в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса составляют и представляют годовую, квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н).
В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);
- Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
Порядок их заполнения регламентируется положениями Инструкции № 33н. Несмотря на то что отчетность в таком составе представляется учреждениями не один год, часто возникают различные вопросы по заполнению форм. Неоднократно давались разъяснения возникших проблем, например, в письмах:
- Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году» (далее — Письмо № 02-06-07/2335);
- Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730 «Об особенностях составления и представления годовой отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2012 год»;
- Федерального казначейства от 9 января 2013 г. № 42-7.4-05/2.1-3 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год» (далее — Письмо № 42-7.4-05/2.1-3);
- Минфина России от 24 января 2013 г. № 02-06-10/225 «Об отражении в отчетности операций по возврату неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета бюджетными, автономными учреждениями» (далее — Письмо № 02-06-10/225).
Отчет (ф. 0503737)
В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее — показатели исполнения плана).
Отчет (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности).
Перед заполнением Отчета (ф. 0503737) учреждению рекомендуется провести сверку расчетов с учредителем и другими контрагентами, а также сверку данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Между показателями Отчета (ф. 0503737) в части полученных субсидий из федерального бюджета следует обеспечить их соответствие расходам уполномоченных органов на осуществление функций и полномочий распорядителя, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — Отчет (ф. 0503127)) бюджетной отчетности, по следующим видам расходов:
- 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»;
- 612 «Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели»;
- 621 «Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»;
- 622 «Субсидии автономным учреждениям на иные цели (п. 3.4 Письма № 42-7.4-05/2.1-3).
Кроме того, следует обеспечить соответствие показателя, отраженного по строке 104 Отчета (ф. 0503737) по целевым субсидиям, показателям Отчета (ф. 0503127) главного администратора доходов федерального бюджета по коду 218 01010 01 0000 180 (218 01020 01 0000 180) в части сумм возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет.
Показатели исполнения плана в Отчете ф. 0503737 отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по следующим разделам (п. 36 Инструкции № 33н):
1 «Доходы учреждения»;
2 «Расходы учреждения»;
3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения».
В целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям) в разделах Отчета (ф. 0503737) могут быть введены дополнительные подстроки (п. 37 Инструкции № 33н).
ВНИМАНИЕ
Автономное учреждение представляет учредителю Отчет (ф. 0503737) в составе квартальной отчетности и годовой бухгалтерской отчетности после рассмотрения проектов этой отчетности наблюдательным советом автономного учреждения (п. 7 ч. 1, ч. 4 ст. 11 Закона № 174-ФЗ).
Одной из особенностей Отчета (ф. 0503737) является то, что в состав кассового исполнения плановых назначений включаются не только суммы доходов и расходов, проведенные безналичным путем, но и осуществленные наличными деньгами. Для операций через лицевые или расчетные счета в кредитных организациях предусмотрена графа 5, а для отражения результатов движения доходов и расходов через кассу — графа 7.
В пункте 3.4 Письма № 42-7.4-05/2.1-3 Федеральное казначейство обращает внимание на следующие моменты, которым надо уделить внимание:
в графе 7 «Исполнено плановых назначений через кассу учреждения» показатели в разделе 1 «Доходы учреждения» заполняются только в Отчете (ф. 0503737) по коду вида финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения». Это связано с тем, что субсидии и бюджетные инвестиции поступают на лицевой счет учреждения;
в графе 8 «Некассовые операции» Отчета (ф. 0503737) отражаются операции, исполненные без движения средств учреждения, например, исполнение обязательств учреждения в счет исполнения начисленных штрафных санкций, в том числе в рамках договоров, заключенных по видам финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения», 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»;
возврат в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет подлежит отражению в Отчете (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 «Прочие доходы» по строке 104 со знаком «минус».
ВОПРОС В ТЕМУ
Как отразить поступление денежных средств в кассу учреждения в возмещение ущерба по выявленной недостаче в Отчете (ф. 0503737)?
Ответ: Сумма поступления средств в кассу учреждения в возмещение ущерба по выявленной недостаче, погашенной в кассу учреждения, отражается в Отчете (ф. 0503737) в разделе 1 «Доходы учреждения» в графе 7 по строке 092 (по коду КОСГУ 410) или по строке 095 (по коду КОСГУ 440) со знаком «плюс», с одновременным отражением данной суммы в разделе 3 «Источники финансирования дефицита учреждения» в графе 7 по строке 710 (по коду КОСГУ 510) со знаком «минус». Операции по сдаче денежных средств из кассы учреждения на его лицевой счет в Отчете (ф. 0503737) отражаются в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» в графе 7 по строке 720 (по коду КОСГУ 610) со знаком «плюс» и по строке 732 (по коду КОСГУ 610) со знаком «минус». При этом данная сумма одновременно отражается в графе 5 по строке 710 (по коду КОСГУ 510) со знаком «минус» и по строке 731 (по коду КОСГУ 510) со знаком «плюс».
При перечислении с лицевого счета средств от возмещения ущерба по выявленной недостаче в доход соответствующего бюджета операция отражается в Отчете (ф. 0503737) в графе 5 по строке 092 (по коду КОСГУ 410) или по строке 095 (по коду КОСГУ 440) со знаком «минус» и по строке 720 (по коду КОСГУ 610) со знаком «плюс».
Остаток на начало года
Не всегда у учреждения получается войти в следующий финансовый год без остатка на счете. Как поступить с этими средствами? В Законе от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ) указано, что если в текущем году не истрачены средства, полученные автономным учреждением в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и пунктом 5 статьи 79 Бюджетного кодекса на иные цели, то они должны быть перечислены в соответствующий бюджет. Перечисленные остатки могут быть возвращены автономным учреждениям в следующем году, если есть потребность в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств (п. 3.15 и 3.17 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).
Собственные доходы учреждения
В Письме № 02-06-07/2335, выпущенном по результатам приема бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 1 апреля 2012 года от главных администраторов средств федерального бюджета и в дополнение к письму Федерального казначейства от 23 января 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-28, подробно рассмотрены особенности составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета. Разъясняющие документы, издаваемые позже, разрабатывались с учетом положений Письма № 02-06-07/2335.
Заполнению Отчета (ф. 0503737) уделено отдельное внимание. В числе иных рассмотрена ситуация, связанная с остатком денежных средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности. В приложении 1 к Письму № 02-06-07/2335 приведен пример по заполнению Отчета (ф. 0503737), сформированного на основе нескольких операций с учетом остатка на начало года.
Не будем полностью повторять все операции этого примера и упростим его до минимума, сохранив только остаток на начало года.
Пример
Исходные данные для формирования примера заполнения отчетов:
— остаток на лицевом счете на начало года (по счету 2201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» — 500,00 руб.).
Средства учреждения от приносящей доход деятельности, отраженные на его лицевом счете по состоянию на начало отчетного периода, зачислены на лицевой счет учреждения:
Дебет 2 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Кредит 2 304 06 000
«Расчеты с прочими кредиторами»
— с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 180 «Прочие доходы».
В Отчете (ф. 0503737) эта операция найдет свое отражение (табл. 1).
То есть остаток денежных средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности в прошедшем году, зачисленный в отчетном году на его лицевой счет или счет, открытый в кредитной организации, подлежит отражению по строке 104 «Прочие доходы» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» и по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» в графе 5 (6) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (п. 2.2 Письма № 02-06-07/2335).
В примере рассмотрен вариант, когда средства находились на лицевом счете учреждения в органе казначейства. Если бы был задействован счет, открытый учреждению в кредитной организации, то возвращаемая сумма остатка должна была бы отражаться в графе 6 «через банковские счета».
Остаток субсидий
Вопрос об отражении в отчетности операций по возврату неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета бюджетными и автономными учреждениями рассмотрен в Письме № 02-06-10/225. В частности указывается, что возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета учреждениями подлежит отражению по статье 180 «Прочие доходы» классификации операций сектора государственного управления со знаком «минус».
Согласно Инструкции № 33н при заполнении Отчета (ф. 0503737) указанные операции подлежат отражению в разделе 1 «Доходы учреждения» по строке 104 со знаком «минус».
Учитывая изложенное, между показателями раздела 2 «Расход бюджета» Отчета (ф. 0503127) бюджетной отчетности органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя (соответствующий вид расходов на предоставление субсидии учреждениям на иные цели), и показателями раздела 1 «Доходы учреждения» (строка 102 Отчета (ф. 0503737) о бухгалтерской отчетности учреждения) соответствие сумм перечисленных и полученных в текущем периоде субсидий на иные цели будет соблюдаться.
В случае если в отношении неиспользованного остатка субсидии на иные цели органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя учреждения, принято решение о возврате его в соответствующий бюджет, то в Сведениях об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению на 20__ г. (ф. 0501016), указанный остаток не проставляется.
При этом в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения суммы возврата неиспользованного остатка субсидии на иные цели подлежат отражению в разделе «Плановые показатели по поступлениям» отдельной строкой со знаком "минус".•