Отражение ключевых носителей
Рассмотрим вопрос отражения в бухгалтерском учете ключевых носителей, имеющих срок службы 12 месяцев.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным законом, если иное не установлено данным федеральным законом.
При этом согласно статье 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются активы, к которым относятся нефинансовые активы, в том числе носитель информации.
Согласно пункту 22 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), объекты нефинансовых активов (в том числе носитель информации) и операции с ними подлежат учету на счетах Единого плана счетов бухгалтерского учета, предназначенных для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений.
Для учета материальных ценностей, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и используемых в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, к которым относится указанный носитель информации, предназначен счет 0 105 00 «Материальные запасы» (п. 98 Инструкции № 157н).
При этом для совершения подписи на электронном документе на носитель информации устанавливается ключ электронной подписи, под которым понимается совокупность символов, сгенерированных в электронном виде, предназначенных для создания подписи, и ключ проверки электронной подписи (сертификат), представляющий собой уникальную последовательность символов, однозначно связанных с ключом электронной подписи.
Функцию по генерации и выдаче сертификатов ключей осуществляет уполномоченное лицо Удостоверяющего центра.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.
Вместе с тем сама информация и носитель информации не являются тождественными. Сертификат представляет собой документ, подтверждающий какой-либо юридический факт. В данном случае электронный сертификат устанавливает в качестве юридического факта, порождающего правоотношения, факт принадлежности данной конкретной подписи указанному в нем субъекту. При этом носитель информации относится к средствам электронной подписи.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, по факту выдачи сертификатов ключей электронной подписи уполномоченному лицу владельца сертификата ключа подписи (далее — Пользователь) целесообразно в бухгалтерском учете отражать его выбытие.
В бухгалтерском учете Удостоверяющего центра факт выдачи ключевых носителей Пользователям отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 5 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
Кредит 5 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— поступление носителей информации, приобретенных по договорам в рамках реализации целей, на которые предоставляется из бюджета субсидия (согласно абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ);
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— принятие учреждением к учету носителей информации в целях реализации государственного задания (на основании Справки (ф. 0504833));
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
Кредит 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
— выдача носителей информации уполномоченному лицу Удостоверяющего центра для изготовления ключевых носителей;
Дебет 4 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»
— отнесение на себестоимость стоимости выданных (использованных) Пользователям носителей информации в рамках оказанных услуг по государственному заданию (Отчет уполномоченного лица Удостоверяющего центра).
Уполномоченное лицо Удостоверяющего центра осуществляет учет выданных ключевых носителей Пользователю без отражения в бухгалтерском учете в соответствии с регламентом Удостоверяющего центра. •
Внимание!
Порядок документооборота при осуществлении операций с ключевыми носителями в целях бухгалтерского учета устанавливается учреждением в рамках учетной политики.
Уполномоченное лицо Удостоверяющего центра осуществляет учет выданных ключевых носителей Пользователю без отражения в бухгалтерском учете в соответствии с регламентом Удостоверяющего центра.