Тонкости при  расчете отпускных

Л. А. Лаптева

Скоро начинаются отпуска у педагогов. Чтобы рассчитать отпускные, бухгалтеру нужно определить его среднедневной заработок, учесть тот факт, что в расчетном периоде работник болел, был в декрете... Кроме того, следует помнить о порядке индексации среднего заработка. Сложности расчета отпускных педагогам и их особенности рассмотрим в данной статье.

Права и гарантии

Порядок предоставления и оплаты отпусков педагогам регулируется теми же нормативными актами, что и порядок предоставления и оплаты отпусков всем другим категориям работающих. Однако есть исключения, которые определяются:

• Законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», дающим право на ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск;
• Трудовым кодексом, статьей 334, регулирующей продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска педагогическим работникам;
• постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. № 724 «О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам» (далее — Постановление № 724), устанавливающим продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска педагогическим работникам.

Продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам, зависит от:

• вида образовательного учреждения;
• занимаемой должности.

Согласно Постановлению № 724 продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска может составлять 42 и 56 календарных дней.

Например, право на отпуск продолжительностью 56 календарных дней имеют лица, занимающие следующие должности в общеобразовательных учреждениях, общеобразовательных школах-интернатах, образовательных учреждениях детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся воспитанников с ограниченными возможностями здоровья, образовательных учреждениях начального и среднего профессионального образования, образовательных учреждениях высшего профессионального образования и образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации):

• директор (заведующий, ректор),
• заместитель директора (проректор);
• преподаватель — организатор основ безопасности жизнедеятельности;
• старший вожатый;
• учитель;
• преподаватель (профессор);
• учитель-логопед;
• учитель-дефектолог;
• воспитатель;
• педагог дополнительного образования;
• инструктор по труду и физкультуре;
• музыкальный руководитель;
• социальный педагог;
• педагог-организатор;
• методист.

Право на отпуск продолжительностью 42 календарных дня предоставляется в дошкольных образовательных учреждениях, образовательных учреждениях дополнительного образования:

• директорам и их заместителям;
• заведующим и их заместителям;
• воспитателям;
• музыкальным руководителям;
• инструкторам по физкультуре;
• концертмейстерам;
• педагогам-психологам;
• социальным педагогам;
• педагогам дополнительного образования;
• культорганизаторам;
• инструкторам-методистам;
• тренерам-преподавателям.

Следует учитывать, что некоторые категории работников имеют право на отпуск продолжительностью 56 календарных дней при условии, если ими в учебном году в одном и том же учреждении высшего профессионального образования или дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) была проведена преподавательская работа в объеме не менее 150 часов. К ним, в частности, относятся проректоры (кроме первого проректора) по учебной, научной работе, вечернему и заочному обучению, дистанционному обучению и информационным технологиям, повышению квалификации и другие (п. 5 Постановления № 724). В том случае, если указанными работниками не выполнены установленные объемы преподавательской работы (не менее 150 часов), они имеют право на получение отпуска обычной продолжительности — 28 календарных дней.

Кроме основных удлиненных отпусков преподаватели имеют право на дополнительные отпуска. Так, в соответствии со статьей 116 Трудового кодекса их предоставляют преподавателям, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Продолжительность дополнительного отпуска, который присоединяют к основному, согласно статье 321 Трудового кодекса составляет:

• 24 календарных дня для преподавателей, работающих на Крайнем Севере;
• 16 календарных дней для преподавателей, которые работают в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Кроме того, в статье 14 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1«О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» указано, что право на дополнительный отпуск имеют также преподаватели, проживающие и в других северных районах, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Дополнительный отпуск таких работников равен 8 календарным дням.

Отпуска штатным работникам образовательного учреждения предоставляются согласно графику отпусков, а вновь принятым сотрудникам отпуск предоставляется на основании личного заявления в срок по согласованию с директором. В соответствии с требованием статьи 123 Трудового кодекса не позднее чем за две недели до наступления календарного года график отпусков должен быть утвержден директором образовательного учреждения.

Очередной отпуск педагогическому работнику предоставляется в каникулярный период, чаще всего летом, по его личному заявлению и оформляется приказом образовательного учреждения.

Оплата отпуска согласно статье 136 Трудового кодекса производится не позднее чем за три дня до его начала.

На период нахождения в отпуске за работником сохраняется место работы (должность) и педагогическая нагрузка. Увольнение по инициативе работодателя возможно только в случае полной ликвидации образовательного учреждения. В случае болезни работника отпуск продлевается на число дней нетрудоспособности.

Правила расчета

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска утвержден статьей 139 Трудового кодекса и постановлением Правительства от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922). С 2013 года в правила расчета внесены изменения, поэтому хочется более подробно остановиться на расчете отпускных педагогическим работникам образовательного учреждения.

Отпуск педагогу за каждый день оплачивается исходя из средней заработной платы. Чтобы определить среднюю заработную плату педагога, нужно сумму его фактического заработка, выплаченного ему за 12 календарных месяцев, разделить на 12 и на 29,4, где 29,4 — это среднемесячное число календарных дней, а 12 календарных месяцев — это расчетный период, который должен предшествовать периоду отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно (ст. 139, 114–116, 173, 174, 176 ТК РФ).

Например, согласно графику отпусков отпуск педагога образовательного учреждения С. А. Новикова — с 1 июня 2014 года. Отпускные С. А. Новикову бухгалтер рассчитает исходя из его среднего заработка за период с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года.

Для расчета средней заработной платы могут утверждаться другие периоды в локальном акте или коллективном договоре образовательного учреждения, не ухудшающие положения работников (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты, независимо от источника их финансирования (п. 2 Положения № 922) к ним относятся:

• зарплата, начисленная педагогам по окладам (должностным окладам);
• компенсационные выплаты (доплата за классное руководство, доплата за проверку тетрадей, доплата за заведование мастерскими и пришкольным участком, доплата за внеклассную работу, доплата за работу в специализированных учреждениях с особым режимом работы, районный коэффициент и т. д.);
• стимулирующие выплаты (надбавка за типы и виды учреждений, надбавка за интенсивность и высокие результаты работы, доплата за наличие ученой степени, почетного звания, премиальные выплаты, поощрительные выплаты по результатам труда, персональная надбавка, надбавка за квалификационную категорию, надбавка за выслугу лет, за стаж непрерывной работы и т. д.);
• вознаграждение за классное руководство.

Например, системой оплаты труда муниципального бюджетного образовательного учреждения «Гимназия № 3» предусмотрены следующие виды выплат работникам:

• должностной оклад;
• надбавка за тип учреждения;
• премия по итогам работы за квартал;
• премия к профессиональному празднику День учителя.

Работнику МБОУ «Гимназия № 3» К. Л. Иванову при расчете его среднего заработка бухгалтер должен учесть должностной оклад, надбавку за тип учреждения и выплаченную ему квартальную премию.

При определении среднего заработка не учитываются выплаты, начисленные сотруднику в периоды:

• сохранения среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством;
• временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам;
• простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• забастовки, в которой сотрудник не принимал участия, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
• предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Этот порядок установлен пунктом 5 Положения № 922.

При расчете среднего заработка также не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Как правило, не учитываются премии, начисленные ко Дню учителя, юбилейным датам работника, то есть не связанные с образовательным процессом (п. 2, 3 Положения № 922).

Например, положением об оплате труда муниципального бюджетного образовательного учреждения «СОШ № 4» предусмотрена выплата материальной помощи работникам. Работник К. В. Сидоров в текущем году получил материальную помощь в связи с прохождением лечения. Данная выплата не принята бухгалтером в расчет среднего заработка.

Согласно части 3 статьи 139 Трудового кодекса при определении среднего заработка учитывается только фактически отработанное время, выше были перечислены выплаты, которые исключаются из расчетного периода.

Например, работнику муниципального автономного образовательного учреждения О. С. Серову предоставляется очередной отпуск в июне. В феврале им был отгулян дополнительный отпуск продолжительностью семь календарных дней. Следовательно, время нахождения в дополнительном отпуске, а также выплаченные за это время отпускные исключаются из расчетного периода.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения № 922):

• ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения № 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Например, педагогу С. А. Рудак в марте 2013 года предоставлен дополнительный отпуск.

В расчетном периоде с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года работнику помимо заработной платы начислены:

• в апреле 2012 года — квартальная премия по итогам работы за I квартал 2012 года;
• в июле 2012 года — квартальная премия по итогам работы за II квартал 2012 года;
• в октябре 2012 года — квартальная премия по итогам работы за III квартал 2012 года;
• в январе 2013 года — квартальная премия по итогам работы за IV квартал 2012 года и годовая премия по итогам работы за 2012 год.

Таким образом, при расчете фактического заработка бухгалтер учтет все премии, включая годовую в полном размере.

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном пунктом 15 Положения № 922.

Например, педагогу М. И. Самойловой предоставляется очередной ежегодный отпуск с 15 июня 2013 года.

За расчетный период с 1 июня 2012 года по 31 мая 2013 года данному работнику помимо зарплаты были выплачены четыре квартальные премии по 5000,00 руб. каждая и годовая премия за 2012 год в размере 7000,00 руб. При расчете фактического заработка бухгалтер должен учесть все квартальные и годовую премию.

В июле 2012 года М. И. Самойлова не работала, находилась в отпуске, в сентябре 2012 года отработала один день, остальное время болела, премии были начислены без учета фактически отработанных рабочих дней, они должны быть учтены не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.

В расчетном периоде М. И. Самойлова отработала 249 рабочих дней: 299 раб. дн. — (26 раб. дн. + + 24 раб. дн.).

Итак, общая сумма премий, которую нужно учесть при расчете фактического заработка, равна:

(5000,00 руб. × 4 кв.) + + 7000,00 руб. / 299 раб. дн. ×  249 раб. дн. = 22 484,95 руб.

За последние годы педагогическим работникам несколько раз в год повышают должностные оклады. Если повышение должностных окладов произошло в расчетном периоде, то расчет среднего заработка происходит в порядке, определенном в пункте 16 Положения № 922:

• повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце последнего повышения должностных окладов, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Например, педагогу А. И. Иванову предоставлен очередной отпуск с 15 июля 2013 года. С 1 января 2013 года всем педагогическим работникам было повышение должностных окладов на 5,5 %. Следовательно, ежемесячные выплаты, приходящиеся на часть расчетного периода с июля 2012 года по декабрь 2012 года, должны быть увеличены на 5,5 %;

• повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, тогда повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Например, педагогу С. В. Лебедевой был предоставлен очередной отпуск с 15 июня 2013 года на 56 календарных дней. Расчетный период — с 1 июня 2012 года по 31 мая 2013 года. Размер среднего заработка для оплаты отпуска составил 55 747,00 руб. С 1 июня 2013 года повысили должностные оклады педагогическим работникам на 5,4 %. Таким образом, рассчитанную сумму среднего заработка нужно увеличить на 5,4 %, где размер отпускных составит:

55 747,00 руб. + (55 747,00 руб. × 5,4) = 58 757,34 руб.;

• повышение произошло в период сохранения среднего заработка, тогда часть среднего заработка повышается с даты повышения должностного оклада до окончания указанного периода.

Например, должностной оклад педагогам повысили 1 июля 2013 года, в период отпуска педагога А. С. Сошниковой с 19 июня 2013 года по 2 июля 2013 года (14 дней) начислено 15 747 руб., при этом с даты повышения заработной платы до окончания отпуска педагогу осталось отгулять два календарных дня. Эти дни были оплачены в размере 2249,57 руб. (15 747 руб. / 14 дн. x x 2 дн.). После повышения зарплаты на 5,4 % эта часть отпускных составит 2371,05 руб., то есть педагогу должны доплатить отпускные в сумме 121,48 руб.:

2371,05 руб. — 2249,57 руб. = 121,48 руб.

В случае если при повышении в образовательном учреждении должностных окладов изменяется перечень ежемесячных выплат к должностным окладам, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных должностных окладов на ранее установленные должностные оклады.

Например, учителю русского языка и литературы за проверку тетрадей производится доплата в размере 10 % от должностного оклада, если в расчетном периоде данному учителю повышен должностной оклад, указанную доплату следует умножить на соответствующий коэффициент.

При повышении среднего заработка учитываются должностные оклады, выплаты, установленные к должностным окладам в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к должностным окладам в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются (доплата за ученую степень, вознаграждение за классное руководство и т. д.).

Например, педагогу муниципального бюджетного образовательного учреждения «Гимназия № 1» С. А. Дмитриеву установлена доплата за ученую степень в размере 1500 руб. в месяц. При пересчете среднего заработка в связи с повышением оклада указанная надбавка пересчету не подлежит.

Бывает такая ситуация, когда работник не имел фактически начисленной зарплаты, фактически отработанных дней за расчетный период или период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода (п. 5 Положения № 922). В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих расчетному периоду (п. 6 Положения № 922).

Например, педагогу М. И. Соколовой предоставляется очередной отпуск с 15 июля 2013 года. Таким образом, для расчета ее среднего заработка необходимо взять период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года. В расчетном периоде с 1 июля 2012 года по 30 июня 2013 года педагог находилась в административном отпуске без сохранения заработной платы.

В практике встречаются ситуации, когда работник не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней за период, превышающий расчетный. Здесь средний заработок определяется за предшествующий период, равный расчетному, в котором имелся заработок.

Бывают ситуации, когда работник фактически не работал и не получал заработную плату до расчетного периода и в расчетном периоде, а также в месяце ухода в отпуск.

Например, учитель начальных классов А. И. Смирнова работает в бюджетном учреждении с 17 октября 2011 года. С 15 июля 2013 года ей предоставлен очередной отпуск. В расчетном периоде с 1 июля 2012 года по 30 июня 2013 года и до него А. И. Смирнова находилась на больничном, в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы и отработанных дней. На работу А. И. Смирнова вышла с 1 июля 2013 года. Следовательно, ее средний заработок нужно определять исходя из зарплаты, начисленной за дни, отработанные в июле 2013 года.

Если бы отпуск А. И. Смирнова взяла не с 15 июля 2013 года, а с 1 июля 2013 года, тогда средний заработок рассчитывался бы исходя из ее должностного оклада.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчет, удержания (в частности, НДФЛ, алименты, взносы в профессиональные союзы и т. п.), начисления и перечисления отпускных и начислений с них отражаются в соответствии с требованиями, утвержденными приказами Минфина России:

от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» — для казенных учреждений;

от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» — для бюджетных учреждений;

от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» — для автономных учреждений.

Образовательное учреждение издает приказ (ф. 0301005) на предоставление отпуска педагогическому работнику, далее расчет отпускных осуществляется в записке-расчете (ф. 0504425), где отражаются сведения о виде отпуска, дате начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск. Формы документов утверждены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Начисление отпускных и удержания с них в бухгалтерском учете бюджетных, автономных и казенных учреждений отражаются на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате». Операции по начислению с начисленных отпускных сумм налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» с применением счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.

На основании приказа Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» расчет отпускных и удержания с них (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т. п.) относится на подстатью 211 «Заработная плата», а начисление страховых взносов на выплаты отпускных — на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Из вышесказанного бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном Инструкциями № 162н, 174н, 183н, на основании которых образовательное учреждение сделает следующие записи:

Дебет 0 401 20 211 
«Расходы по заработной плате» 
Кредит 0 302 11 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислены отпускные; 

Дебет 0 302 11 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 
Кредит 0 303 01 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
— удержан НДФЛ из суммы отпускных; 

Дебет 0 302 11 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 0 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— выплачены отпускные перечислением на банковскую карту педагога;

Дебет 0 303 01 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен НДФЛ с отпускных;

Дебет 0 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 303 02 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 
— начислены страховые взносы в ФСС; 

Дебет 0 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 303 06 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 

Дебет 0 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 303 07 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» 
— начислены страховые взносы в ФФОМС; 

Дебет 0 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» 
— начислены страховые взносы в ПФР страховой части трудовой пенсии;

Дебет 0 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 303 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»
— начислены страховые взносы в ПФР накопительной части трудовой пенсии; 

Дебет 0 303 02 830, 0 303 06 830, 0 303 07 830, 0 303 10 830, 0 303 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС», «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»
Кредит 0 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Например, педагогу государственного бюджетного образовательного учреждения Е. В. Акимовой 1970 года рождения с 15 июня 2014 года предоставлен очередной отпуск продолжительностью 56 календарных дней, сумму отпускных бухгалтер начислил 67 300,00 руб. Отпускные перечислены на дебетовую банковскую карту Е. В. Акимовой 5 июня 2014 года. С суммы отпускных удержан НДФЛ 13 % в сумме 8749,00 руб. (вычетов и льгот нет). Е. В. Акимова инвалидом не является, поэтому с суммы отпускных были начислены страховые взносы в размере 30,2 %.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: 

Дебет 4 401 20 211 
«Расходы по заработной плате»
Кредит 4 302 11 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислены отпускные в сумме 67 300,00 руб.; 

Дебет 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 4 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
— удержан НДФЛ с суммы отпускных 8749,00 руб.;

Дебет 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— 5 июня 2014 года перечислена сумма 58 551,00 руб. отпускных на банковскую карту (дата выплаты заработной платы в образовательном учреждении);

Дебет 4 303 01 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» 
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислен НДФЛ, удержанный из отпускных в сумме 8749,00 руб.;

Дебет 4 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 
— начислены страховые взносы в ФСС 2,9 % на суммы оплаты отпуска: 67 300,00 × 2,9 % = 1951,70 руб.; 

Дебет 4 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 303 06 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % на суммы оплатыотпуска: 67 300,00 × 0,2 % =  134,60 руб.;

Дебет 4 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
— начислены страховые взносы в ФФОМС 5,1 % на суммы оплаты отпуска: 67 300,00 × 5,1% = = 3432,30 руб.;

Дебет 4 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
— начислены страховые взносы в ПФР страховой части трудовой пенсии 16 % на суммы оплаты отпуска: 67 300,00 × 16 % =  10 768,00 руб.; 

Дебет 4 401 20 213 
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 303 11 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 
— начислены страховые взносы в ПФР накопительной части трудовой пенсии 6 % на суммы оплаты отпуска: 67 300 × 6 % =  4038,00 руб.; 

Дебет 4 303 02 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит 4 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислены страховые взносы в ФСС в сумме 1951,70 руб.; 

Дебет 4 303 06 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 
Кредит 4 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 134,60 руб.;

Дебет 4 303 07 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» 
Кредит 4 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислены страховые взносы в ФФОМС в сумме 3432,30 руб.;

Дебет 4 303 10 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
Кредит 4 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислены страховые взносы в ПФР страховой части трудовой пенсии в сумме 10 768,00 руб.; 

Дебет 4 303 11 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 
Кредит 4 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислены страховые взносы в ПФР накопительной части трудовой пенсии в сумме 4038,00 руб.