Проведение ремонтных работ в образовательных учреждениях
Летний период — начало ремонтных работ в образовательных учреждениях. Классы, лекционные залы, коридоры, места гигиены должны находиться в состоянии, отвечающем санитарным нормам и правилам. Ремонт и отделка в таких учреждениях должны соответствовать нормам, санитарно-эпидемиологическим требованиям, что является очень важным и ответственным. Сложности при осуществлении ремонтных работ, особенности его учета рассмотрим в настоящей статье.
Начиная ремонт в образовательном учреждении, необходимо соблюдать все действующие нормы и требования применительно к данному учреждению, учитывать все нюансы. Не стоит забывать, что здесь учатся дети и обстановка должна быть безопасной, комфортной, располагающей учеников к занятиям. Очень важно, чтобы учащиеся приходили на занятия с удовольствием. Для сосредоточенности и собранности ребенка и его готовности к обучению очень важна обстановка вокруг него.
Безусловно, обязательным условием является безопасность, поэтому необходимо особенно тщательно подходить к выбору строительных материалов и строительных смесей. Экологически чистые и безопасные материалы не позволят скапливаться внутри помещения ядовитым концентратам.
Стены в помещениях лучше делать в светлых тонах, а также их поверхность должна быть гладкой, чтобы за ними было легко ухаживать. Напольное покрытие должно быть прочным и не скользким, поскольку в таких учреждениях каждодневно находится большое количество учащихся и преподавателей. Лучше всего использовать плитку или линолеум.
Мы живем в современном мире, и уже давно все учащиеся и студенты работают на компьютерах, а это дополнительная нагрузка на электропроводку, поэтому в целях защиты от замыкания, а впоследствии и пожара, вся электрическая коммуникация снабжается специальными дополнительными приспособлениями для подключения всех видов оргтехники, которая используется в учреждениях.
Во время ремонта школ, вузов и других общеобразовательных учреждений особое внимание уделяется системе вентилирования и кондиционирования. Это необходимо, чтобы учащимся было комфортно находиться в классах во время занятий.
Ремонтные работы необходимо провести в минимальный срок, растянуть их на длительный период невозможно. Перед открытием образовательного учреждения к новому учебному году проводится приемка, которая дает возможность принять учебное заведение для осуществления учебного процесса согласно установленным нормам. Все это необходимо сделать образовательному учреждению в летний период.
Финансирование
Финансовое обеспечение бюджетных образовательных учреждений осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на выполнение государственного (муниципального) задания. Кроме того, есть и другие формы финансирования из бюджета: субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции. В процесс содержания учебного заведения привлекаются средства, полученные от платных услуг, предоставляемых образовательным учреждением, и от сдачи помещений в аренду.
В настоящее время планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности управления бюджетными средствами. От того, насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. В ходе работы образовательного учреждения планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки их влияния на экономическое состояние учреждения.
Планирование ремонтных работ осуществляется в пределах средств, предусмотренных в плане финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения (лимитов бюджетных обязательств у казенных учреждений) на финансирование этих работ.
План-график, конкурс, заключение договора
На основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий год образовательное учреждение разрабатывает план-график, в течение года осуществляет подготовку изменений для внесения в план-график в случае необходимости и размещает его в единой информационной системе.
В план-график вносится перечень закупок товаров, работ, услуг, в том числе и ремонтные работы, для обеспечения нужд образовательного учреждения на финансовый год, что является основанием для осуществления закупок.
Все работы, предусмотренные системой планового ремонта по зданию, выполняются по годовым планам-графикам, утвержденным руководителем учреждения, которыми устанавливаются сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам и составлением дефектных ведомостей. Планирование ремонта и размещение его в плане-графике образовательным учреждением определяется в летний период, поэтому учебным заведениям необходимо своевременно подготовить документы для выхода на конкурс, где размещение заказов на выполнение ремонтных работ как по капитальному, так и по текущему ремонту объектов капитального строительства осуществляется путем проведения котировок или аукциона. Также могут быть заключены договора до ста тысяч рублей в квартал в соответствии с требованиями Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ) либо при наличии положения о закупке — в соответствии с требованиями такого положения и нормами Закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (ч. 1–3 ст. 15 Закона № 44-ФЗ), однако злоупотреблять этой формой закупок и делать на нее ставку в хозяйственной деятельности учреждения крайне нежелательно.
Для выхода на конкурс и заключения договора на выполнение работ по ремонту образовательному учреждению необходимо руководствоваться Законом № 44-ФЗ и параграфами 3, 5 главы 37 Гражданского кодекса. Как только учреждение определилось с перечнем и видом ремонта, необходимо разместить, заказ на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту для государственных и муниципальных нужд (Закон № 44-ФЗ).
После проведения электронных торгов на выполнение ремонтных работ образовательное учреждение заключает муниципальный контракт в пределах полномочий, переданных ему органами местного самоуправления (ст. 15 Закона № 44-ФЗ).
Документальное оформление
Проведение ремонта в образовательном учреждении должно оформляться документами, обосновывающими необходимость выполнения таких работ и факт их осуществления. Обязательность проведения ремонтных работ подтверждается дефектной ведомостью, которая составляется непосредственно перед началом ремонта. Наличие дефектной ведомости является дополнительным аргументом обоснованности и экономической оправданности расходов на ремонт и доказательством того, что в отношении данного объекта будет проводиться ремонт, а не реконструкция.
Пример 1
Фасад здания высшего бюджетного образовательного учреждения, требует капитального ремонта. Для выявления дефектов и повреждений, которые необходимо устранить в процессе ремонта, приказом руководителя организации была создана комиссия в составе заместителя по административно-хозяйственной деятельности, главного инженера и техника. По результатам осмотра фасада составлена дефектная ведомость.
Заключая договор на ремонтные работы, необходимо утвердить проектно-сметную документацию, которая утверждается руководителем учреждения и составляется по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по текущему (капитальному) ремонту, или по другим нормам, тарифам и расценкам, которые разрешено применять при формировании сметно-технической документации (например, ФЕР — для федеральных бюджетных учреждений, ТЕР — для бюджетных учреждений). На конструкции и виды работ, на которые отсутствуют единичные расценки, составляются дополнительные единичные расценки на основании действующих сметных или производственных норм.
По результатам конкурсных процедур к заключенному договору (государственному контракту) прикладывается смета, утвержденная исполнителем и согласованная заказчиком.
По окончании ремонта в образовательное учреждение представляется пакет документов, в которых отражаются виды ремонтных работ и их стоимость:
- общий журнал работ (КС-6, КС-6а) — сдается главному инженеру, иному должностному лицу по компетенции;
- акт выполненных работ (форма № КС-2);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
При подписании актов выполненных работ ответственные сотрудники образовательного учреждения (заместитель директора по АХЧ, инженер, техник по обслуживанию здания и т. д.) обязаны сверить фактически произведенные объемы работ с объемами, указанными в актах. Эта необходимость возникает в целях проведения внутреннего финансового контроля, эффективного использования бюджетных средств.
Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту
Расходы на проведение работ по текущему и капитальному ремонту в бюджетном учете отражаются в полном объеме в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их оплаты. Указанные виды работ проводятся в строгом соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности и сметой доходов и расходов для казенных учреждений, утвержденной в учреждении.
Ремонтные работы, производимые образовательным учреждением по договору (государственному контракту), предметом которого является проведение таких работ, не увеличивают стоимость здания.
Расходы образовательного учреждения на оплату работ по текущему (капитальному) ремонту здания относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н). Ремонтные работы могут производиться подрядным или хозяйственным способом.
По заключенному с подрядной организацией договору капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений отразится в бухгалтерском учете в полном объеме в том отчетном периоде, к которому он относится, независимо от его оплаты, следующими записями:
В случае авансовых платежей исполнителю
Дебет 0 206 25 000
«Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— предварительная оплата услуги по проведению ремонта (авансирование в размередо 30 % при представлении счета и если это условие прописано в договоре) с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н):
Дебет 0 401 20 225, 0 109 60 225,
0 109 70 225,0 109 80 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества», «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»,«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества», «Общехозяйственные расходы в части содержания имущества»
Кредит 0 302 25 000
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
— списание затрат при сдаче объекта (Акт о приемке выполненных работ (форма № КС?2) (п. 41, 121 Инструкции № 162н; п. 60, 153 Инструкции № 174н; п. 60, 181 Инструкции № 183н));
Дебет 0 302 25 000
«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 0 206 25 000
«Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества»
—зачет обязательств по выполненным работам;
Дебет 0 302 25 000
«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 0 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— окончательный расчет с поставщиком (п. 102 Инструкции № 162н; п. 129 Инструкции № 174н; п. 157 Инструкции № 183н) с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Приобретая строительные материалы по соответствующему источнику финансирования, образовательное учреждение может передать их подрядчику для осуществления ремонтных работ без оплаты их стоимости.
Поскольку при передаче образовательным учреждением своих материалов подрядчику для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов с балансового учета не выбывает, а учитывается на счете 0 105 34 000 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения». После окончания работ подрядчик обязан представить отчет об израсходовании материала; если материалы не использованы в полном объеме, необходимо возвратить их в учреждение. Выполненные подрядчиком работы оформляются Актом выполненных работ по форме № КС-2 и справкой по форме № КС-3. Отметим, что порядок отражения в формах № КС-2 и № КС-3 стоимости давальческих материалов данным документом не регламентируется. На практике строительные организации при использовании давальческих материалов в Акт выполненных работ по форме № КС-2 включают отдельный справочный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. Этот раздел заполняется на основании отчета об израсходованных материалах заказчика (давальческих материалах). В окончательную сумму по акту стоимость израсходованных давальческих материалов не включается. Справка по форме № КС?3 заполняется без учета стоимости материалов генподрядчика. В форме № КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится.
Следует обратить внимание, что справка КС-3 оформляется на основании Журнала КС-6 (КС-6а).
Списание стоимости строительных материалов, использованных для текущего ремонта здания, оформляется записью (п. 26 Инструкции № 162н; п. 37 Инструкции № 174н; п. 37 Инструкции № 183н):
Дебет 0 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 34 000
«Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения».
Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 0504041 (инструкция № 173н) в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения (п. 119 Инструкции № 157н).
Пример 2
В МБОУ работы по текущему ремонту спортивного зала произведены хозяйственным способом. Приобретенные для его проведения строительные материалы оплачены за счет бюджетных средств в сумме 23 300 руб. По окончании ремонта материалы были списаны по акту.
В бюджетном учете данные операции отражаются следующим образом:
Дебет 4 105 34 340
«Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— оприходованы материалы на основании документов поставщика в сумме 23 300 руб.;
Дебет 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены материалы на сумму 23 300 руб.;
Дебет 4 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 4 105 34 440
«Уменьшение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения»
— списаны использованные строительные материалы на основании акта о списании материальных запасов на сумму 23 300 руб.
Образовательным учреждениям, которые сдают в аренду или сами арендуют помещения, рано или поздно приходится осуществлять ремонт этих помещений. Рассмотрим, как учитываются расходы на ремонтные работы по арендованным (сданным в аренду) помещениям.
Согласно статье 616 Гражданского кодекса капитальный ремонт переданного в аренду имущества производится за счет средств арендодателя, а текущий — за счет средств арендатора. Данный порядок должен соблюдаться обеими сторонами заключенного договора аренды, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором. Если участники договора согласовали иные условия, отличные от норм статьи 616 Гражданского кодекса, они должны указать их в договоре, то есть определить ответственность арендодателя и арендатора или разграничить их обязанности по проведению ремонта (текущего и капитального) арендованных помещений.
Пример 3
Между бюджетными учреждениями заключен договор аренды помещения. В течение текущего года были заключены договоры со сторонними организациями:
— арендодателем — на проведение капитального ремонта сданного в аренду помещения. Стоимость работ по договору составила 150 000 руб. (в т. ч. НДС 22 881,35 руб.). По окончании ремонта сторонами договора подписан Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
— арендатором — на проведение текущего ремонта помещения.
Стоимость работ по договору составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 525,42 руб.).
Ремонт помещения проводился арендодателем и арендатором за счет средств от приносящей доход деятельности, которая освобождена от обложения НДС.
Стоимость помещения — 4 000 000 руб.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (Инструкция № 174н).
У арендодателя:
Дебет 2 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»
Кредит 2 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
— отражены расходы по проведению капитального ремонта на основании акта в сумме 150 000 руб.;
Дебет 2 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— произведена оплата оказанных услуг на сумму 150 000 руб. с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
У арендатора:
Учет арендуемых основных средств у арендатора (бюджетного учреждения) осуществляется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). Аналитический учет ведется в разрезе балансодержателей имущества по каждому объекту и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем, указанным в акте приема-передачи имущества.
Корреспонденция счетов по учету расходов на проведение ремонтных работ такая же, как и у арендодателя:
Увеличение по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование»
— принято к учету арендуемое помещение в сумме 4 000 000 руб.;
Дебет 2 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»
Кредит 2 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
— отражены расходы по проведению текущего ремонта в сумме 10 000 руб.;
Дебет 2 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— произведена оплата оказанных услуг в сумме 10 000 руб. с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
После окончания ремонтных работ остаются материалы, запасные части, оставшиеся после ремонта, которые не пригодились для работы подрядной организации. Образовательное учреждение должно оприходовать такие материалы. Если их необходимо доставить на склад или привести в состояние, пригодное к использованию, то их предварительно накапливают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). После окончательного формирования стоимости частей их списывают на счет 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Запасные части, остающиеся после ремонтных работ, образовательные учреждения должны оприходовать следующей операцией:
Дебет 0 105 00 000
«Материальные запасы»
Кредит 0 401 10 180
«Прочие доходы».
Порядок определения фактической стоимости материальных запасов, полученных по результатам ремонтных работ, положениями Инструкции № 157н прямо не определен, но содержание пунктов 25, 106 указывает на то, что фактическая стоимость таких материальных запасов может определяться исходя из двух основных составляющих:
- текущей рыночной стоимости деталей (рыночная стоимость определяется с учетом технического состояния деталей — необходимости проведения соответствующих ремонтно-восстановительных работ);
- сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Согласно Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату ее принятия к учету. Порядок определения текущей рыночной стоимости объектов нефинансовых активов в целях их принятия к бухгалтерскому учету приведен в пункте 25 Инструкции № 157н.
Налоговый учет при организации ремонта
Налог на прибыль
Предоставленные образовательным учреждениям субсидии на выполнение ремонтных работ в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Бюджетные и автономные учреждения могут учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль в том случае, если они произведены за счет средств от приносящей доход деятельности. В данном случае ремонтные работы будут учитываться как прочие расходы и признаваться для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Пример 4
В мае автономное образовательное учреждение заключило договор на выполнение ремонтных работ учебного класса на сумму 110 000 руб. Данные работы учреждение оплатило за счет приносящей доход деятельности. Срок исполнения ремонтных работ установлен на 20 июня 2014 года, этой датой выставлен акт выполненных работ. За первое полугодие учреждение получило доход в сумме 1 500 000 руб., расходы составили в сумме 1 400 000 руб. в том числе ремонтные работы 110 000 руб.
Согласно статье 145 Налогового кодекса учреждение имеет льготу по НДС и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В учете автономное учреждение отразит операции следующим образом:
Сумма начисленного налога составит 20 000 руб. (1 500 000 — 1 400 000) х 20 %.
Дебет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 2 303 03 000
«Расчеты по налогу на прибыль организаций»
— начислен налог на прибыль 20 000 руб.
Дебет 2 303 03 000
«Расчеты по налогу на прибыль организаций»
Кредит 2 201 11 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 20 000 руб. с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Образовательные учреждения, реализующие общеобразовательные программы, в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса освобождаются от уплаты НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная сторонней организацией, выполнявшей работы по ремонту учебного заведения, учитывается учреждением в стоимости этих работ.
Освобождение по налогу на добавленную стоимость образовательное учреждение может получить по статье 145 Налогового кодекса при выполнении определенных требований пункта 1 настоящей статьи, где выручка без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила двух миллионов рублей. В этом случае образовательное учреждение представляет в налоговый орган Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Кроме того, необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса.
При использовании освобождения от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 или статьей 145 Налогового кодекса порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком при выполнении ремонтных работ за счет средств от приносящей доход деятельности, «входной» НДС, включается в стоимость этого имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).