Нюансы создания опытного образца
Рассмотрим порядок отражения автономным учреждением в бухгалтерском учете опытного образца устройства (полезной модели), полученного от организации в рамках договора на его изготовление (сборку).
Нормы законодательства
Согласно пункту 1 статьи 772 Гражданского кодекса стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.
Права исполнителя и заказчика на результаты работ, которым предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, определяются в соответствии с правилами раздела VII Гражданского кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 1225 Гражданского кодекса результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются произведения науки, в том числе научно-исследовательские разработки, давшие ожидаемые и (или) предусмотренные договором (государственным (муниципальным) контрактом) результаты.
Если в рамках исполнения договора на выполнение НИОКР создан патентоспособный результат интеллектуальной деятельности, создание которого является предметом заключенного договора, право на получение патента и исключительное право на него принадлежат заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное (ст. 1372 ГК РФ).
При этом исключительное право на результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации (ст. 1353 ГК РФ).
В соответствии со статьей 1363 Гражданского кодекса охрана интеллектуальных прав на опытный (промышленный) образец предоставляется на основании патента (который удостоверяет приоритет, авторство и исключительное право патентообладателя) в объеме, определяемом совокупностью существенных признаков созданного опытного (промышленного) образца.
Бухгалтерский учет
Исключительное право на указанный образец, отвечающее условиям принятия его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 56 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)), отражается в бухгалтерском учете в составе объектов нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью исключительного права на промышленный образец признаются фактические вложения учреждения в приобретение указанного права в сумме, уплачиваемой правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности нематериальных активов и отражаемой на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 22 000, 0 106 32 000) (п. 53 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н).
При этом в соответствии с пунктом 62 Инструкции № 157н в указанную сумму фактических вложений учреждения (в приобретение исключительного права на промышленный образец) не включаются расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.
Таким образом, стоимость исключительного права на созданный промышленный образец будет определяться как разница между суммой, уплаченной правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) на изготовление (сборку) опытного образца устройства (полезной модели), и первоначальной (фактической) стоимостью материального носителя промышленного образца (модели) (далее — материальный объект).
Принятие исключительного права на созданный промышленный образец к бухгалтерскому учету отражается следующим образом:
Дебет 0 102 20 000, 0 102 30 000
«Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»|
Кредит 0 106 22 000, 0 106 32 000
«Вложения в нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения».
При этом первоначальной стоимостью материального объекта признается сумма фактических вложений в изготовление (создание) материального объекта и отражается на соответствующем счете аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000).
В случае если указанный материальный объект будет использоваться в деятельности учреждения более года, он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной (фактической) стоимости с отражением указанных операций следующим образом:
Дебет 0 101 28 000, 0 101 38 000
«Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000
«Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения», «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения».
Начисление амортизации на указанные объекты осуществляется в соответствии с порядком, установленным Инструкциями № 157н и 183н:
Дебет 0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов», «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов», «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 104 28 000, 0 104 38 000
«Амортизация нематериальных активов — особо ценного движимого имущества учреждения», «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», «Амортизация прочих основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения», «Амортизация прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения».
Бюджетная классификация
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указание № 65н), расходы автономного учреждения на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений на аналогичные закупки (в том числе на разработку промышленного образца с передачей учреждению исключительного права на него), отражаются по коду вида расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» и КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
При этом расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».