Аптечка первой помощи
Согласно нормам действующего законодательства о требованиях к охране труда обязанность по санитарно-бытовому обслуживанию и медицинскому обеспечению работников возложена на руководителя учреждения. Рассмотрим на практике отражение бухгалтером соответствующих операций финансово-хозяйственной деятельности учреждения, не являющегося специализированным медицинским учреждением.
Применяя технику безопасности при работе не только с технически сложными механизмами, работники все же могут пораниться, покалечиться. В таких и подобных случаях необходимо оказать пострадавшему первую (доврачебную) помощь.
Комплектация аптечек первой (доврачебной) помощи определенным набором изделий медицинского назначения обусловлена нормами статьи 223 Трудового кодекса, приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н «Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков», приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам» (далее — Приказ № 169н).
При этом в целях исполнения статьи 227 Трудового кодекса в отдельных несчастных случаях, подлежащих расследованию и учету, работодатель обязан немедленно организовать первую помощь пострадавшему и при необходимости — доставку его в медицинскую организацию.
От количества работников в учреждении зависит и необходимое количество аптечек, что определяется внутренним локальным актом учреждения. Кроме того, в указанном документе необходимо кратко изложить характеристику каждого предмета аптечки первой помощи, его назначение и применение. Ознакомить с таким приказом следует всех работников учреждения.
Согласно статье 223 Трудового кодекса работодатель должен оборудовать помещения для оказания первой необходимой помощи работнику до приезда бригады специализированной (скорой) помощи — санитарный пост.
Требования к помещениям для оказания первой медицинской помощи закреплены в СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. № 313.
Бухгалтерский учет
Понятия медикаментов и перевязочных средств приведены в Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. № 747.
Отражение операций в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений государственного сектора по приобретению (укомплектованию) аптечек первой (доврачебной) помощи изделиями медицинского назначения осуществляется согласно нормам Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н, соответственно типу учреждения. Оформление указанных операций первичными учетными документами осуществляется согласно Методическим указаниям об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (далее — Приказ № 52н).
В соответствии с пунктом 98 Инструкции № 157н учет материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением, и приобретенных для продажи товаров осуществляется на балансовом счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» в разрезе соответствующих аналитических счетов.
При этом необходимо учитывать, что при отсутствии в Инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации, учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей этим инструкциям.
Аналитический учет материальных запасов (изделий медицинского назначения) ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения, с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями учреждения.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043) по наименованиям, сортам и количеству.
Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:
Выбытие (списание) изделий медицинского назначения, использованных при оказании первой медицинской помощи работникам учреждения, отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Согласно пункту 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н (далее — Правила № 580н), организации могут за счет средств ФСС РФ проводить предупредительные мероприятия по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, в том числе приобретать специальную одежду и обувь, аптечки для оказания первой помощи и прочее.
Согласно пункту 4 Правил № 580н страхователь обращается с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган Фонда социального страхования по месту своей регистрации в срок до 1 августа текущего календарного года с заявлением на бумажном носителе либо в форме электронного документа.
С заявлением представляются:
- план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году;
- копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения специальной оценки условий труда, и (или) копия (выписка из) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников).
Внимание!
В соответствии с пунктом 2 Правил № 580н объем средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 процентов сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.
Для обоснования финансового обеспечения предупредительных мер страхователь дополнительно к прилагаемым к заявлению документам представляет документы (копии документов), обосновывающие необходимость финансового обеспечения предупредительных мер, в том числе в случае включения в план финансового обеспечения предупредительных мер мероприятий, — перечень приобретаемых медицинских изделий с указанием количества и стоимости приобретаемых медицинских изделий, а также с указанием санитарных постов, подлежащих комплектации аптечками (подп «к», п. 4 Правил 580н).
Для учета лекарственных средств и изделий медицинского назначения, приобретенных в рамках предупредительных мер по сокращению производственного травматизма за счет средств ФСС РФ, учреждение вправе ввести дополнительную аналитику в рамках сформированной учетной политики учреждения, например, забалансовый счет «Медикаменты и предметы медицинского назначения, приобретенные за счет средств ФСС РФ». Возможность включения дополнительного счета определена пунктом 332 Инструкции № 157н.
Пример
Бюджетное учреждение приобрело изделия медицинского назначения согласно плану финансового обеспечения предупредительных мер и мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников (в счет начислений обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) на сумму 2600 рублей. Начисления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за отчетный период составили 13 800 рублей.
Поскольку сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, подлежащая перечислению, уменьшается на стоимость приобретенных изделий медицинского назначения, расходы на их приобретение необходимо отразить по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».
Бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 0 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 302 13 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
— приобретены изделия медицинского назначения для формирования аптечки в сумме 2600 рублей;
Дебет 0 302 13 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена оплата поставщику в сумме 2600 рублей с одновременным увеличением забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств»;
Дебет 0 109 ХХ 213, 0 401 20 213
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда», «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме 13 800 рублей;
Дебет 0 109 ХХ 213, 0 401 20 213
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда», «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— уменьшение обязательств учреждения по уплате страховых взносов в сумме 2600 рублей по факту согласования с территориальным фондом социального страхования методом «красное сторно»;
Дебет 0 303 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме 11 200 (13800 — 2600) рублей с одновременным увеличением забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств».
Внимание!
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом положений Инструкции № 157н при утверждении Рабочего плана счетов вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений.
Налоговый учет
Налоговый учет в учреждении должен быть организован согласно порядку, отраженному в соответствующем разделе сформированной учетной политики учреждения.
Возникающие различия между отражением операций по приобретению и использованию изделий медицинского назначения в бухгалтерском (бюджетном) учете и налоговом учете отражаются в налоговых регистрах бюджетного учреждения, форма которых также утверждается в рамках сформированной учетной политики.
НДС
Согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не признаются объектами налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные учреждению при приобретении товаров (работ, услуг), не предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях, учитываются в их стоимости.
Налог на прибыль
Поскольку в целях главы 25 Налогового кодекса налогооблагаемой базой являются экономически обоснованные затраты, а расходы на формирование аптечек первой помощи являются обязательными для учреждений, затраты на формирование аптечки можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).
Подведем итог
Как говорилось выше, требования к перечню комплектации аптечек первой медицинской помощи утверждены Приказом № 169н.
Вместе с тем в отдельных случаях может возникнуть необходимость применения лекарственных средств для пострадавшего. Например, при сердечном приступе, резком повышении кровяного давления и др.
В таких случаях трудно обойтись без лекарственных средств.
Поскольку указанные выше нормативные правовые акты содержат минимум необходимых в случаях оказания первой медицинской помощи изделий медицинского назначения, приобретение лекарственных средств безрецептурного отпуска в целях формирования учреждениями аптечек возможно согласно внутренним локальным актам учреждения (Правила по охране труда, Положения об оплате труда и отдыха работников учреждения, Положения об оказании первой медицинской помощи, иных).
Кроме того, необходимость укомплектования аптечек лекарственными средствами содержится в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н «Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков» (п. 26), санитарных правилах, предусмотренных для определенных видов деятельности.
Например, Временные рекомендации (правила) по охране труда при работе в лабораториях (отделениях, отделах) санитарно-эпидемиологических учреждений системы Минздрава России, утвержденные Главным врачом Федерального центра Госсанэпиднадзора Минздрава России 11 апреля 2002 года.
Справочно
Руководствуясь пунктами 1, 2 статьи 31 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323?ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», первая помощь до оказания медицинской помощи оказывается гражданам при несчастных случаях, травмах, отравлениях и других состояниях и заболеваниях, угрожающих их жизни и здоровью, лицами, обязанными оказывать первую помощь в соответствии с федеральным законом или со специальным правилом и имеющими соответствующую подготовку, в том числе сотрудниками органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудниками, военнослужащими и работниками Государственной противопожарной службы, спасателями аварийно-спасательных формирований и аварийно-спасательных служб.
Перечень состояний, при которых оказывается первая помощь, и перечень мероприятий по оказанию первой помощи утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Приказом Минздравсоцразвития России от 4 мая 2012 г. № 477н утвержден перечень состояний, при которых оказывается первая помощь, и перечень мероприятий по ее оказанию.