Персональный компьютер. Нюансы учета

Е. М. Шахова

Нюансы учета. Было время, когда системные блоки, мониторы принимались к учету как отдельные инвентарные объекты. Позже было принято решение учитывать собранный компьютер как самостоятельный объект основных средств.

Какое сегодня место в учете занимает компьютер, состоящий из нескольких частей — системного блока, монитора, клавиатуры и мыши?

Е. М. ШАХОВА, аудитор

В век развития информационных технологий в оснащение рабочего места многих специалистов прочно вошел компьютер, на котором устанавливается соответствующее програм­мное обеспечение.

Компьютер как единица учета

Стул или стол — объекты простые и понятные. Ни у кого не возникает вопроса, как учесть ящики от стола. С одной стороны, конструктивно это неотъемлемая часть стола, а с другой — легко вынимаются, переносятся, могут подойти к другому аналогичному предмету мебели.

Персональный компьютер — гораздо более сложное техническое устройство, состоящее из системного блока, монитора, клавиатуры, мыши. Каждая отдельная часть самостоятельно выполнять свои задачи не может. В пункте 41 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), дано следующее определение для таких сложных объектов: комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Персональный компьютер в сборе попадает в эту категорию и учитывается как единый инвентарный объект основных средств. Когда объект основного средства является комплексом конструктивно сочлененных предметов, составляющих вместе с ним единое целое, на каждом конструктивном предмете должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов). Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении (п. 46 Инструкции № 157н).

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н).

В пунктах 38, 41 Инструкции № 157н даны следующие признаки того, что объект относится к группе основных средств:

• срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев;
• неоднократное или постоянное использование в процессе деятельности учреждения;
• предназначается для выполнения определенных самостоятельных функций.

Если с порядком использования и назначения вопросов не возникает, то СПИ может поставить в тупик. Согласно положениям пункта 44 Инструкции № 157н СПИ объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его эксплуатация в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Этот показатель применяется учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, при расчете годовой суммы амортизации (п. 85 Инструкции № 157н).

В целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации СПИ объектов нефинансовых активов определяется исходя из информации, содержащейся в:

• законодательстве России;
• рекомендациях, содержащихся в документах производителя.
• При отсутствии требуемой информации СПИ устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Отнесение объектов к той или иной амортизационной группе (с первой по девятую) проводится в соответствии с постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Постановление № 1). Для объектов из десятой амортизационной группы СПИ рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Для целей бюджетного (бухгалтерского) учета в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета, применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). На обязательность использования этого документа указано также в пункте 45 Инструкции № 157н: «инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ». С 1 января 2017 года действуют положения (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст (далее — ОК 013-2014 (СНС 2008)).

Рассмотрим правомерность учета персонального компьютера как единого объекта основных средств с точки зрения положений ОКОФ.

До 1 января 2017 года действовал ОКОФ ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее — ОК 013-94). В этом документе объект «Персональный компьютер» отсутствует. Исходя из его назначения, агрегат можно отнести к классу «Техника электронно-вычислительная» (код 14 3020000). В этом классе отдельными позициями представлены объекты, аналогичные основным блокам компьютера:

• процессоры, устройства операционные (код 14 3020260) — системный блок;
• устройства отображения информации (код 14 3020350) — монитор.

В соответствии с ранее действовавшим ОК 013-94 каждый из этих элементов считался объектом основных фондов. Однако эта позиция не совпадала с нормами учета, где одним из признаков основного средства было выполнение определенных самостоятельных функций, так как поодиночке эти предметы бесполезны. Минфин России в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95 прямо указал: «компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности».

Посмотрим, как обстоят дела в свете ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Для соотнесения кодов упраздненного и действующего классификаторов составлены Прямой и Обратный переходный ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденные приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 г. № 458 (далее — Ключи).

Воспользовавшись Ключами, находим следующие соотношения:

• технике электронно-вычислительной (код 14 3020000) соответствуют машины офисные прочие (код 330.28.23.23). Согласно примечаниям, приведенным в Постановлении № 1, к коду 330.28.23.23 отнесены:
  • персональные компьютеры и печатающие устройства к ним;
  • серверы различной производительности;
  • сетевое оборудование локальных вычислительных сетей;
  • системы хранения данных;
  • модемы для локальных сетей;
  • модемы для магистральных сетей;
• процессоры, устройства операционные (код 14 3020260). В ОК 013-2014 (СНС 2008) указано, что эти предметы не являются основными фондами.
• То есть с 1 января 2017 года системный блок не является самостоятельным объектом основных средств;
• устройства отображения информации (код 14 3020350) соотнесены с подгруппой «Компьютеры, периферийное оборудование» (код 320.26.2).

Исходя из положений Инструкции № 157н, ОК 013-2014 (СНС 2008), мониторы и системные блоки следует собрать в функциональные пары и учитывать в составе единого инвентарного объекта основных средств «персональный компьютер».

Минфин России в письмах от 11 сентября 2012 г. № 02-06-10/36213, 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110 озвучил свою позицию, указав, что компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое, поскольку комплектующие, являющиеся составными частями данного объекта, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект, а комплектующие (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д.) — как материальные запасы.

В свою очередь принтеры, сканеры, внешние модемы и иная периферия учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

Приобретение

При закупке товаров, в том числе компьютеров, их составляющих частей, периферийных устройств, и услуг, например, ремонт техники или утилизация, учреждение руководствуется положениями Законов от 5 апреля 2013 г. № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44‑ФЗ) и от 18 июля 2011 г. № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее — Закон № 223‑ФЗ).

В соответствии с Законом № 44‑ФЗ при заключении государственных (муниципальных) контрактов могут быть предусмотрены авансовые платежи. Заказчик обязан включить условия о порядке и сроках оплаты товаров, работ, услуг, в том числе и конкретный размер авансовых платежей, с учетом требований законодательства, а также порядок их уплаты без установления дополнительных требований к целям расходования полученного аванса, если иное не предусмотрено законодательством (п. 13 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

В 2017 году возможные размеры аванса должны быть определены исходя из положений постановления Правительства России от 30 декабря 2016 г. № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (далее — Постановление № 1551). Положения Постановления № 1551, касающиеся авансовых платежей, распространяются не только на получателей бюджетных средств (казенные учреждения), но и на федеральные бюджетные и автономные учреждения.

Вместе с тем авансовые платежи не предусматриваются, если предмет договора (государственного контракта) включен в утвержденный перечень (абз. 4 подп. «б» п. 42 Постановления № 1551). Перечень товаров и услуг, в отношении которых при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров (оказании услуг) получателями средств федерального бюджета не предусматриваются авансовые платежи, утвержден распоряжением Правительства России от 14 марта 2017 г. № 455-р (далее — Перечень).

В числе позиций Перечня кроме прочих поименованы:

• компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата, электронные записные книжки и аналогичная компьютерная техника;
• ремонт компьютеров и периферийного оборудования.

То есть при покупке стационарных персональных компьютеров ограничений на авансовые платежи нет.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), расходы на приобретение компьютера в полной комплектации необходимо отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Затраты на покупку комплектующих узлов и деталей для дальнейшей сборки компьютерной техники отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

По частям

Персональный компьютер, представляющий собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, часто собирается непосредственно учреждением из приобретенных комплектующих частей или сторонней организацией, в том числе поставившей их.

Пример 1

Казенное учреждение приобрело комплектующие части для оснащения автоматизированного рабочего места. Объект, полученный в результате монтажных работ (персональный компьютер), будет принят к учету в составе основных средств.

В учете казенного учреждения операции отражаются согласно положениям Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н).

Комплектующие компьютера принимаются к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости и отражаются на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»:

Дебет 1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— приняты к учету комплектующие части к компьютеру;

Дебет 1 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов»
— погашена задолженность перед поставщиком комплектующих частей.

Согласно пунктам 119, 120 Инструкции № 157н аналитический учет комплектующих и запасных частей ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по их группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071):

На основании Требования-накладной (ф. 0504204) или Накладной на внутреннее перемещение объекта нефинансовых активов (ф. 0504102) комплектующие передаются для проведения монтажа.

Первоначальная стоимость объекта формируется на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 130 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н):

Дебет 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 1 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— выданы со склада комплектующие части для дальнейшей сборки компьютера.

Если монтажные работы включены в спецификацию заключенного договора, то их оплата формирует стоимость объекта основных средств:

Дебет 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— в первоначальной стоимости объекта учтены расходы на монтаж компьютера;

Дебет 1 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
— погашена задолженность за монтажные работы;

Дебет 1 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принят к учету компьютер в сборе в составе основных средств.

Постановлением № 1 машины офисные прочие (код 330.28.23.23), к которым отнесен персональный компьютер, включены во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп (п. 44 Инструкции № 157н), следовательно, для компьютера он составит 36 месяцев.

Если стоимость компьютера превышает 40 000 рублей, амортизация на него начисляется линейным способом, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (п. 85, 86 Инструкции № 157н). В учете учреждения начисление амортизации отразится записью согласно Инструкции № 162н:

Дебет 1 401 20 271

«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 1 104 34 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»

— начислена ежемесячная амортизация (в размере 1/36 балансовой стоимости объекта).

С программным обеспечением

Часто договором на приобретение компьютера предусмотрено наличие установленного программного обеспечения, позволяющего реализовать заявленные поставщиком потребительские свойства объекта. В этом случае стоимость неисключительного права на использование программного обеспечения включена в стоимость оборудования и все расходы по договору относятся на формирование первоначальной стоимости персонального компьютера.

Пример 2

Бюджетное учреждение приобрело компьютер в сборе, с предустановленным программным обеспечением (стоимость неисключительного права на пользование программным обеспечением включена в стоимость компьютера). Договором поставки предусмотрен авансовый платеж в размере 30 процентов.

В учете бюджетного учреждения данная операция отразится записями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н):

Дебет 0 206 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен аванс поставщику согласно условиям договора с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств»;

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражено поступление компьютера;

Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
— зачтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— погашена задолженность перед поставщиком за поставленный компьютер с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств».

Так как поставка автоматизированного программного комплекса предусмотрена договором с условием установки программного обеспечения, позволяющего реализовать заявленные поставщиком потребительские свойства указанного технического комплекса, и стоимость приобретения такого оборудования включает в том числе стоимость права на пользование программным обеспечением, все расходы по договору относятся на формирование первоначальной стоимости оборудования, составляющего технический комплекс.

При этом в бюджетном (бухгалтерском) учете стоимость оборудования, входящего в технический комплекс, учитывается на балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением установленного программного обеспечения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в условной оценке «один объект — один рубль» (письмо Минфина России от 11 ноября 2016 г. № 02-07-10/66102).

Соответственно в учете операция отразится записью:

Дебет 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принят к учету компьютер в составе основных средств по первоначальной стоимости с одновременным отражением установленного программного обеспечения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в условной оценке «один объект — один рубль»;

Дебет 0 401 20 271, 0 109 60 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— начислена ежемесячная амортизация (в размере 1/36 балансовой стоимости объекта).

В рассрочку

Приобретение имущества в кредит или в рассрочку никого не удивляет. Услугой рассрочки платежа может воспользоваться и учреждение.

Пример 3

Казенное учреждение приобрело компьютер. Договором поставки предусмотрена оплата товара в рассрочку, с указанием порядка оплаты, сроков и размеров платежа. Как отразить в учете казенного учреждения приобретение компьютера с рассрочкой его оплаты?

Согласно пункту 5 статьи 488 Гражданского кодекса с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Для учета такого имущества рекомендуем использовать забалансовый учет. Инструкцией № 157н счет для таких целей не предусмотрен, однако учреждение вправе ввести дополнительный (не перечисленный в Инструкции № 157н) забалансовый счет (абз. 3 п. 332 Инструкции № 157н). Допустим, в нашем случае это будет забалансовый счет 45 «Имущество учреждения, находящееся в залоге». На нем приобретенный компьютер будет учитываться до окончательного расчета с поставщиком:

Дебет 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражено поступление компьютера;

Дебет 1 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принят к учету компьютер в составе основных средств по первоначальной стоимости с одновременным отражением на забалансовом счете 45 «Имущество учреждения, находяще­еся в залоге»;

Дебет 1 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»
— перечислены денежные средства поставщику в счет частичной оплаты компьютера.

Такой же записью отражается каждая оплата, проведенная учреждением, в течение срока рассрочки, установленного договором. После последней оплаты, завершающей расчеты с поставщиком, с забалансового счета 45 «Имущество учреждения, находящееся в залоге» списывается компьютер.

Устраняем неисправность

В комплексе конструктивно сочлененных предметов не ломается все сразу. Также и в персональном компьютере может выйти из строя какая-нибудь комплектующая часть системного блока или монитор. Чтобы компьютер вернуть в рабочее состояние, неработающую деталь или объект, включенный в комплекс, требуется заменить. Так как объект состоит из нескольких предметов, а системный блок, в свою очередь, включает в себя различные карты и платы, процесс восстановления работоспособности компьютера может включать в себя разукомплектацию, замену детали, частичную ликвидацию компьютера, а также принятие к учету запчастей, полученных в результате ремонта компьютера.

Согласно пункту 54 Инструкции № 157н на каждый объект основных средств открывается Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504031)). В Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается информация об изменении стоимости объекта, а также об основных изменениях его характеристик. На ее оборотной стороне приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии объектов учета, проведении ремонтов (в том числе гарантийных); краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели.

Если в документах поставщика содержится информация о стоимости комплектующих, то ее следует отразить в Инвентарной карточке (ф. 0504031). Если стоимость составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, закрепляется в учетной политике учреждения. Они могут рассчитываться в процентном отношении к стоимости всего объекта, исходя из его площади, объема и др. Указанные пропорции определяются по решению комиссии учреждения.

Персональный компьютер несложно разукомплектовать, но без явных и обоснованных причин этого делать не стоит. Аргументом для размонтирования объекта могут быть: неисправность какой-либо части или детали, моральное старение, иная мотивированная необходимость. Вне зависимости от причин у учреждения должно быть документальное обоснование необходимости проведения ремонтных работ или работ по модернизации объектов основных средств. Такими документами станут акты осмотра.

Основанием для проведения ремонтных работ могут служить акты осмотра имущества и дефектные ведомости, где будут перечислены поломки и методы их устранения — например, замена или возможность восстановления. Форма дефектной ведомости законодательно не утверждена, поэтому учреждение может разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 7 Инструкции № 157н.

Для отражения операций в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, реконструкции, модернизации, нужно применять Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) (далее — Акт приема-сдачи (ф. 0504103)). Данные относительно ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в Инвентарную карточку (ф. 0504031).

Списание использованных в процессе работ материальных запасов, приобретенных заказчиком самостоятельно и переданных исполнителю (подрядчику), оформляется актом списания материальных запасов, который составляется на основании перечня использованных при проведении работ материалов, обозначенных в акте приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Детали и составные части компьютера, полученные после его разборки, принимаются к учету на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов об определении текущей оценочной стоимости монитора, Акта приема-сдачи (ф. 0504103), Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (если объект ликвидируется полностью), Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

Пример 4

В бюджетном учреждении вышла из строя оперативная память. Ее решено заменить новой. Как отразить в учете учреждения эту процедуру?

Рассмотрим варианты.

Модернизация. Если новая оперативная память имеет улучшенные характеристики, то ремонтные работы могут перейти в категорию модернизации, так как вследствие их проведения технические характеристики объекта изменятся в лучшую сторону.

Произведена частичная разукомплектация компьютера и списана нерабочая деталь по остаточной стоимости, установленной решением комиссии учреждения:

Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость оперативной памяти;

Дебет 0 104 34 440
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списана сумма начисленной на списываемую часть объекта (оперативную память) амортизации.

До момента утилизации оперативная память принимается к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в условной оценке «один объект — один рубль» (п. 335 Инструкции № 157н).

Приобретение учреждением новой оперативной памяти отражается записью:

Дебет 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Согласно пунктам 119, 120 Инструкции № 157н аналитический учет комплектующих и запасных частей ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по их группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

На основании первичных учетных документов (Требования-накладной (ф. 0504204), Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)) оперативная память передается сотрудникам для установки на компьютер:

Дебет 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— выдана оперативная память для установки;

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— отражены вложения в размере стоимости оперативной памяти;

Дебет 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— отнесены на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости компьютера затраты на его модернизацию в сумме стоимости новой оперативной памяти.

Так как работы проводились штатными сотрудниками учреждения в рамках своих должностных обязанностей, отдельная оплата за установку комплектующих не производилась.

Комиссия учреждения на основании новых характеристик объекта рассматривает возможность изменения срока полезного использования компьютера. В дальнейшем амортизация начисляется с учетом новой балансовой стоимости компьютера и его срока полезного использования, измененного на основании решения комиссии учреждения:

Дебет 0 401 20 271, 0 109 60 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»

Ремонт. В настоящее время классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) в группу «Машины офисные прочие» (код 330.28.23.23) основных фондов отнесен персональный компьютер, то есть собранная и готовая к работе машина. Поэтому может иметь место порядок проведения ремонтных работ, включающий в себя простую замену детали. Однако новая деталь не должна существенно изменять характеристики объекта. В учете учреждения такой ремонт отразится записями:

Дебет 0 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списана стоимость оперативной памяти для ремонта компьютера.

В рассмотренных примерах ремонтные работы проведены сотрудниками учреждения в рамках должностных обязанностей. Если же восстановление функций объекта проводилось сторонней организацией согласно заключенному с ней договору, то расходы на ремонт отразятся по статье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Любой порядок ремонта, выработанный учреждением, должен быть закреплен в его учетной политике.