Объект учета с национальным колоритом

Н. П. Нестеренко

Национальный костюм играет важную роль в сохранении национальных ценностей и культурного наследия нашей страны, а также за ее пределами. В наши дни традиционный народный костюм народов России (мира) используется в качестве праздничного наряда для торжеств национального характера при проведении соответствующих мероприятий. Их финансовый результат находит свое отражение на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета.

Н. П. НЕСТЕРЕНКО, консультант

Органами государственной власти и местного самоуправления организуются и проводятся праздничные и зрелищные мероприятия по передаче культурного наследия, продолжению семейных традиций, военно-патриотическому и духовно-нравственному воспитания детей, подростков и молодежи.

В настоящее время национальные костюмы можно увидеть на представлениях фольклорных коллективов, народных гуляниях, конкурсах национальной (народной) песни и др. Именно передача из поколения в поколение народных костюмов как традиции символизирует историческую ценность одежды конкретной эпохи, местности, народа. Проектирование национальных (исторических) костюмов на основе ретроспективных исследований помогает в практике разработки костюмов для соответствующих мероприятий.

В целях бухгалтерского (бюджетного) учета народные костюмы можно классифицировать как:

• исторические, имеющие музейную ценность;
• сценическо-постановочные, для использования в проведении культурных мероприятий.

В свою очередь сценическо-постановочные костюмы могут быть классифицированы по методу изготовления — хозяйственным способом либо сделанные на заказ, по вещному праву — принадлежащие на праве оперативного управления либо арендованные.

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Костюмы, белье, обувь, головные уборы, костюмный реквизит (бусы, пояса, кошельки, веера, броши и пр.), парики относятся к сценическо-постановочным средствам (часть I Временных методических рекомендаций, утвержденных приказом Минкультуры России от 10 августа 2007 г. № 1249 (далее — Рекомендации № 1249)).

Применение классификации национальных сценическо-постановочных костюмов (метод изготовления, вещное право) напрямую влияет на применение аналитического счета синтетического учета.

Согласно пунктам 99, 118 Инструкции № 157н предметы одежды, обуви принимаются к бухгалтерскому (бюджетному) учету в составе материальных запасов, если они отвечают соответствующим критериям и учитываются в составе мягкого инвентаря с использованием счета 105 05 «Мягкий инвентарь».

Кроме того, приобретаемые учреждением материалы для изготовления, замены отдельных частей костюма (ленты, кружево, бисер и т. п.) и предназначенные для пошива, ремонта и (или) замены изношенных частей учитываются в составе прочих материальных запасов с использованием счета 105 06 «Прочие материальные запасы».

Вместе с тем согласно пункту 7 СГС «Основные средства» материальные ценности, являющиеся активами, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета — признаются объектами основных средств.

По решению комиссии по принятию и выбытию активов, основывающемуся на критериях СГС «Концептуальные основы», СГС «Основные средства», Инструкции № 157н, национальные костюмы могут быть приняты к бухгалтерскому (бюджетному) учету в составе основных средств, с применением счета 101 00 «Основные средства».

Отнесение нефинансовых активов к той или иной группе аналитического учета находится в компетенции комиссии по принятию и выбытию активов учреждения.

Заметим, что учреждения вправе привлекать к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов экспертов на добровольных началах.

В соответствии с Рекомендациями № 1249 бухгалтерский учет сценическо-постановочных средств должен обеспечить:

• контроль за сохранностью сценическо-постановочных средств;
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления сценическо-постановочных средств, их внутреннее перемещение и выбытие.

Бухгалтерский (бюджетный) учет и контроль сохранности сценическо-постановочных костюмов ведется материально ответственными лицами с разделением их на использующиеся в текущем мероприятии (-ях) и находящиеся в запасе.

Указанные нормы в Рекомендациях № 1249 не противоречат нормам Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», поэтому могут быть использованы финансовым работником в части, не противоречащей действующему законодательству.

Согласно пункту 46 Инструкции № 157н, Рекомендациям № 1249 для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, каждому объекту присваивается инвентарный номер.

В соответствии с Указаниями № 65н расходы на приобретение:

• готовых изделий следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьями 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ;
• материалов для изготовления (ремонта) костюмов следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1. Согласно группировке ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) национальные костюмы могут быть отнесены к коду 330.13.92.29.190 «Изделия текстильные готовые прочие, не включенные в другие группировки».

Пример 1

Бюджетным учреждением «Дом культуры» в рамках проведения реставрационных работ сценических национальных костюмов приобретено кружево (25 м). Национальные костюмы находятся на праве оперативного управления. Работы проводятся специалистами учреждения.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— приобретение материалов для ремонта костюмов (25 м кружева);

Дебет 0 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплата поставленной продукции (кружева) с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств»;

Дебет 0 109 ХХ 272, 0 401 20 272
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов», «Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— отнесение материалов на себестоимость.

Пример 2

Бюджетное учреждение культуры «Дружба» ко Дню празднования национального костюма в рамках выполнения государственного задания осуществило пошив костюмов из приобретенных по договору купли-продажи необходимых материалов.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— принятие к бухгалтерскому учету материалов для пошива костюма;

Дебет 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списание стоимости материалов для изготовления костюмов;

Дебет 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— формирование первоначальной стоимости объекта материальных запасов в части начислений заработной платы работникам, непосредственно принимающим участие в его изготовлении;

Дебет 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 303 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам»
— формирование первоначальной стоимости объекта материальных запасов в части начисления на выплаты по заработной плате работникам, непосредственно принимающим участие в изготовлении костюмов;

Дебет 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 302 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам»
— формирование первоначальной стоимости объекта материальных запасов в части учета стоимости работ, услуг сторонних организаций;

Дебет 4 105 35 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету национальных костюмов.

Вместе с тем обратите внимание, что согласно критериям отнесения приобретаемых товаров (готовых изделий, головных уборов, обуви, ткани, ниток и т. д.) к основным средствам и (или) материальным запасам возможно отнесение разных элементов национального костюма к различным аналитическим группам синтетического учета. Например, в состав традиционного женского костюма Бурятии обязательно входит головной убор. Решением комиссии по принятию и выбытию активов головной национальный убор принят к учету в составе материальных запасов, в то время как собственно костюм (халат) принят в состав основных средств. Такой порядок необходимо отразить в рамках сформированной учетной политики учреждения.

Принятие к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов национальных костюмов в составе основных средств обязательно с применением норм федеральных стандартов СГС «Концептуальные основы», СГС «Основные средства».

Для оформления и учета перемещения объектов нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, готовой продукции, произведенной учреждением, из одного структурного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица к другому внутри учреждения применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) (Методические рекомендации № 52н).

Принятие к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов национальных костюмов согласно договорным отношениям по передаче в безвозмездное пользование, получение по договору аренды обязательно применение федерального стандарта СГС «Аренда».

Пример 3

Казенным учреждением «Танец» в рамках проведения фестиваля народной музыки приняты в возмездное пользование национальные костюмы соответствующей тематики по договору аренды сроком на семь месяцев.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 1 111 48 350
«Увеличение стоимости прав пользования прочими основными средствами»
Кредит 1 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
— отражение прав пользования активом (национальными костюмами);

Дебет 1 401 50 224
«Расходы будущих периодов в части арендных платежей»
Кредит 1 104 48 450
«Уменьшение стоимости прав пользования прочими основными средствами за счет амортизации»
— начисление расходов по договору аренды за весь срок договора (7 мес.);

Дебет 1 401 20 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 1 401 50 224
«Расходы будущих периодов в части арендных платежей»
— начисление ежемесячных платежей (в размере 1/7 срока договора);

Дебет 1 302 24 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит 1 304 05 224
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по арендной плате за пользование имуществом»
— перечисление ежемесячных арендных платежей (в размере 1/7 срока договора);

Дебет 1 104 48 450
«Уменьшение стоимости прав пользования прочими основными средствами за счет амортизации»
Кредит 1 111 48 450
«Уменьшение стоимости прав пользования прочими основными средствами»
— прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом.

Договорные отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Вместе с тем в случае заключения договора на поставку готового национального костюма (индивидуальный пошив) договор может быть расценен как авторский.

Согласно пункту 1 статьи 1288 Гражданского кодекса по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в пределах, установленных договором (п. 2 ст. 1288 ГК РФ).

Договорные отношения (приобретение товаров, работ, услуг) в учреждениях государственного сектора экономики могут осуществляться в зависимости от сферы их применения и финансового обеспечения согласно Законам № 44‑ФЗ и 223‑ФЗ.

Таким образом, поступление готовых изделий, материалов для их изготовления (реставрации) может быть осуществлено согласно заключенному договору:

• купли-продажи;
• аренды (в части готовых изделий);
• дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Согласно статье 574 Гражданского кодекса дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов, в письменной форме (в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей).

Пример 4

Бюджетному учреждению культуры «Росток» переданы в дар авторские женские костюмы, изготовленные по эскизам конца XIX века Воронежской губернии. Согласно подтверждающим документам (заключенному договору, акту приема-передачи, решению комиссии по принятию и выбытию активов, накладной) сумма подарка оценена в 40 000 рублей.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 2 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— принятие к учету костюмов в составе основных средств в сумме 40 000 руб.;

Дебет 2 109 ХХ 271, 2 401 20 271
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в части начисления амортизации, «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 2 104 38 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости прочих основных средств, иного движимого имущества учреждения»
— начисление амортизации с месяца принятия к учету костюмов;

Дебет 2 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
— начислен налог на прибыль от внереализационного дохода в результате дарения.

Налог на прибыль при получении костюма в дар

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот материалов, продажи или списания).

Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).

Единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов, классификации и составу таких признаков, требования к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, к реклассификации активов для целей обесценения, а также к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены СГС «Обесценение активов».

В целях применения СГС «Обесценение актива» необходимо классифицировать актив по внешним и (или) внутренним признакам:

• для активов, генерирующих денежные средства, — снижение запланированных результатов движения денежных средств либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива;
• для активов, не генерирующих денежные средства, — сокращение срока полезного использования актива, объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально.

Согласно пункту 15 СГС «Обесценение активов» убыток от обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату до его справедливой стоимости, определенной согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату.

Пример 5

Комиссией по принятию и выбытию активов учреждения культуры в рамках проведения инвентаризации и выявления признаков обесценения актива установлено снижение полезного потенциала сценического национального костюма в сумме 35 000 рублей. Остаточная стоимость — 5 000 рублей. Расчетная сумма убытка от обесценения актива — 7 000 рублей (больше его остаточной стоимости). Принято решение о дальнейшем использовании непригодного к эксплуатации (реставрации, ремонту) костюма как ветоши по рыночной стоимости — 500 рублей.

В результате анализа признаков обесценения актива комиссией по принятию и выбытию активов определено, что указанные костюмы являются активами, генерирующими денежные средства.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 0 401 20 274
«Убытки от обесценения активов»
Кредит 0 114 28 (38) 412
«Уменьшение стоимости основных средств за счет обесценения»
— отнесена сумма обесценения, равная остаточной стоимости, в размере 5 000 руб.;

Дебет 0 104 28 (38) 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества»
Кредит 0 101 28 (38) 410
«Уменьшение стоимости основных средств»
— списана начисленная амортизация в сумме 30 000 руб.;

Дебет 0 114 28 (38) 412
«Уменьшение стоимости основных средств за счет обесценения»
Кредит 0 101 28 (38) 410
«Уменьшение стоимости основных средств»
— отражена сумма обесценения актива 5 000 руб.

Увеличение забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» до момента принятия решения о его переработке (утилизации).

Уменьшение забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» по факту решения о принятии к бухгалтерскому (бюджетному) учету в состав материальных запасов.

Дебет 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— принята к учету ветошь по рыночной стоимости в сумме 500 руб.

Повышение квалификации

В составе закупочных мероприятий помимо приобретения национальных костюмов (изготовления), материалов для их изготовления, ремонта необходимо проводить повышение квалификации руководителей структурных подразделений пошивочных мастерских, художников по костюмам, закройщиков и иных работников, специальности которых напрямую связаны с производством национальных костюмов.

В результате повышения квалификации по указанной специфике работники приобретают навыки по художественной обработке тканей, изготовлению эскизов, костюмных аксессуаров, головных уборов.

Закупки учреждением осуществляются согласно утвержденному плану работ, плану-графику закупок, смете доходов/расходов (казенное учреждение), плану ФХД (бюджетное (автономное) учреждение).

Таким образом, на очередной финансовый год целесообразно предусмотреть расходы на повышение квалификации соответствующих работников, источники их финансового обеспечения.

Кроме того, закупки таких услуг должны коррелировать с планом повышения квалификации по результатам проведенного анализа квалификационных требований, содержащихся в профессиональных стандартах, на соответствие квалификации работников учреждения^[1].

^[1] См. статьи в журнале «Бюджетный учет» «Профстандарты: нюансы применения», № 2/2018. С. 42–46; «Оценка профессионального уровня», № 4/2018. С. 50–54.