Детсаду в помощь

А.Ю. Озерская, аудитор

В детских садах с родителей взимают плату за содержание детей. Каков ее размер, нужно ли начислять налоги, как вести бухучет, какие понадобятся документы?

Образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей (законных представителей) за содержание ребенка в таких учреждениях (п. 1 ст. 52.1 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», далее – Закон № 3266-1). Обратите внимание: такая плата может взиматься лишь за содержание детей, а никак не за дошкольное образование. В нашей стране последнее – бесплатное.
Размер родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, не может превышать 20 процентов затрат на содержание ребенка, а с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, – 10 процентов. За содержание детей с отклонениями в развитии, детей с туберкулезной интоксикацией родительская плата не взимается.
Что же включают в себя затраты на содержание ребенка? Их перечень установлен постановлением правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. № 849 «О перечне затрат, учитываемых при установлении родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную образовательную программу дошкольного образования». В указанные траты включаются:
1. Оплата труда и начисления на оплату труда;
2. Приобретение услуг:
– услуги связи;
– транспортные услуги;
– коммунальные услуги;
– услуги по содержанию имущества;
– арендная плата за пользование имуществом;
– прочие услуги;
3. Прочие расходы;
4. Увеличение стоимости основных средств;
5. Увеличение стоимости материальных запасов, необходимых для содержания ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих программы дошкольного образования.
Как правило, родители (представители) вносят плату за содержание детей на лицевые счета учреждения, открытые в ОФК через Сбербанк России. Для этого оформляется Извещение-квитанция № ПД-4 (форма 0308004). Также плата может быть внесена в кассу. Родителям (опекунам) выдают квитанцию об уплате (форма 0504510).

Компенсация родителям
Родителям (законным представителям) выплачивают компенсацию части родительской платы (далее – компенсация). На первого ребенка она составляет 20 процентов от внесенной родительской платы, на второго ребенка – 50 процентов и на третьего и последующих детей – 70 процентов (п. 1 ст. 52.2. Закона № 3266-1). Право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении.
Порядок обращения за компенсацией и порядок ее выплаты устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Для Московской области, к примеру, он прописан в постановлении правительства Московской области от 1 марта 2007 г. № 131/7. Так, для того, чтобы получить компенсацию родитель (законный представитель) должен подать в посещаемое ребенком учреждение заявление о предоставлении компенсации с указанием способа ее получения (с применением средств почтовой и электронной связи, безналичных форм выплаты). К заявлению прилагаются:
1) копия документа, удостоверяющего личность заявителя;
2) копии свидетельств о рождении детей, в том числе усыновленных, приемных детей, детей, находящихся под опекой (попечительством), в детских домах семейного типа, родителем (законным представителем) которых является заявитель;
3) на детей, находящихся под опекой (попечительством), в детских домах семейного типа, – выписка из решения органов местного самоуправления об установлении над ними опеки (попечительства), приеме в детский дом семейного типа;
4) на приемных детей – копия договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью;
5) копия документа, подтверждающего произведенную оплату за содержание ребенка в учреждении (представляется ежемесячно).
Решение о назначении компенсации принимается органами управления образованием муниципальных образований. Они доводят соответствующие решения до учреждений, а то – до родителей.
Родитель (законный представитель) обязан ежемесячно в сроки, установленные органами управления образованием, но не позднее 20 числа текущего (отчетного) месяца представлять в учреждение документ, подтверждающий оплату. После этого ему с 1 по 5 число месяца, следующего за текущим (отчетным) месяцем, должны выплатить компенсацию.
Учреждения ежемесячно в текущем (отчетном) месяце представляют в органы управления образованием сводные сведения по учреждению о размере произведенной родителями оплаты на каждого ребенка.

Для справки
Финансирование расходов, связанных с предоставлением компенсации части родительской платы, является расходным обязательством субъектов Российской Федерации. Правила предоставления финансовой помощи из федерального бюджета в виде субсидий бюджетам субъектов РФ на выплату компенсации в 2007 году установлены постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 846.

Налоговый учет
Плата, которую дошкольные образовательные учреждения получают за оказание услуг на возмездной основе является выручкой от реализации. Значит, она должна учитываться в целях исчисления налога на прибыль. Квалифицировать родительскую плату как целевые поступления и не включать ее в налогооблагаемую базу нет оснований. Дело в том, что целевые поступления, определены в подпункте 14 пункта 1 и в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Так считают многие чиновники, другие считают по-другому (более подробную информацию по данному вопросу вы найдете в № 3/2006 г. «Бюджетного учета», статья «Налоги на родительскую плату»)
Что касается НДС, то, как гласит пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях освобождаются от обложения НДС. Судьи с этим также согласны (постановление ФАС Московского округа от 25 октября 2006 г. по делу № КА-А40/10437-06). Однако многие чиновники и арбитры полагают, что это справедливо только в том случае, если у детского сада есть соответствующая лицензия (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2005 г. по делу № Ф04-1359/2005(9541-А27-6), № Ф04-1428/2005(9643-А27-6)). У других экспертов опять же другая точка зрения. Об этом более подробно написано в статье «Разберемся с лицензиями» (стр. 32 № 11 за 2006 г. «Бюджетного учета»).

Вопрос в тему
Вопрос. По решению Министра обороны Российской Федерации (руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) военнослужащим производятся выплаты на содержание детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения (п. 6 ст. 19 Закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»). Приказом Министра обороны РФ от 20 мая 2005 г. № 190 «О выплатах на содержание детей в государственных детских дошкольных учреждениях военнослужащим Вооруженных сил Российской Федерации - гражданам Российской Федерации» установлен размер таких выплат военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в Вооруженных силах РФ. Облагаются ли такие выплаты НДФЛ?
Ответ. С указанных выплат не нежно удерживать НДФЛ. Ведь налогообложению не подлежат государственные пособия, выплачиваемые на основании действующего законодательства, законодательных актов субъектов РФ, решений правительственных органов местного самоуправления в пределах установленных норм (п. 1, 3 ст. 217 НК РФ). В вашей ситуации эта норма может применяться с полным правом. Надо сказать, чиновники полностью с этим согласны (письмо УФНС по г. Москве от 21 сентября 2005 г. № 28-11/67155).

Бюджетная классификация
Согласно Приказу Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Указания) родительская плата за содержание детей в дошкольном учреждении является доходом и отражается по соответствующему коду вида доходов 000 1 13 03000 00 0000 130 «Прочие доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства».
Кроме того, Указания предусматривают следующие виды доходов:
– 000 2 02 02053 03 0000 151 «Субвенции бюджетам внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования»;
– 000 2 02 02053 04 0000 151 «Субвенции бюджетам городских округов на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования»;
– 000 2 02 02053 05 0000 151 «Субвенции бюджетам муниципальных районов на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования»;
– 000 2 02 02053 10 0000 151 «Субвенции бюджетам поселений на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования».
А перечень видов расходов включает в себя:
– вид расходов 583 «Субвенции местным бюджетам на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования»;
– вид расходов 417 «Субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования»;
– вид расходов 421 «Компенсация части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования».

Бухучет
Пример
В Детском саду № 8 взимается родительская плата на содержание детей в размере 500 руб. в месяц на каждого ребенка. Учреждение посещает 100 детей. Фактические расходы на содержание детей составили 250 000 руб.
Дебет 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
– 50 000 руб. – начислена родительская плата;

Дебет 2 201 01 510
«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
– 50 000 руб. – внесена на расчетный счет учреждения родителями оплата за содержание детей в детском саду.

Если же родительская плата вносится в кассу учреждения наличными, записи таковы:
Дебет 2 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
– 50 000 руб. – произведена оплата за содержание ребенка в кассу учреждения;

Дебет 2 201 01 510
«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– 50 000 руб. – сданы денежные средства в банк;

Дебет 2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 2 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– 50 000 руб. – внесены наличные деньги на лицевые счета в ОФК;

Дебет 2 201 01 510
«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
– 50 000 руб. – зачислены денежные средства на лицевой счет детсада.

Начисление расходов, произведенных за счет средств родителей, отражают так:
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 22 730
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг
– 50 000 руб.;

списание таких расходов отражают:
Дебет 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)»

Бывает так, что родительская плата подлежит возврату. Это делают на основании письменного заявления родителя (законного представителя) и распоряжения руководителя учреждения.
Возврат может быть производен через кассу, перечислен на счет в банке или переведена почтовым переводом. При этом оформляют бухгалтерскую запись:
Дебет 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 2 201 04 610 (2 201 01 610)
Выбытия из кассы» («Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»);

и сторнируют проводку:
Дебет 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Внимание
Родительская плата может начисляться на основании Табеля учета посещаемости детей (код формы 0504608) за месяц в начале следующего месяца. Его заполняют на каждую группу отдельно. Дни посещения ребенком детского учреждения в табеле не отмечаются, дни отсутствия отмечают в соответствующей графе буквой «Н», выходные дни – буквой «В». Табель подписывается воспитателем и руководителем детского учреждения.