НИОКР и налог на прибыль в учреждении образования

Е. В. Шестакова

Плательщиками налога на прибыль признаются все российские организации. Однако в отношении некоторых видов деятельности, а также с учетом источников финансирования и иных нюансов, налоговым законодательством установлены преференции.

Е. В. Шестакова, кандидат юридических наук, практик в области правового и налогового консалтинга, бухгалтерского и бюджетного учета

Является ли универ­ситет плательщи­ком налога на прибыль от приносящей доход деятельности? А также признаются ли облагаемыми доходами гранты, полученные учреждением, доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (НИОКР), в том числе по хозяйственным договорам?

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Соответственно, и образовательные учреждения, в том числе университет, относятся к их числу. В то же время для них установлены льготы по налогообложению, на которые плательщики имеют право при соблюдении требований, установленных Налоговым кодексом.

По ставке 0%

В отношении плательщиков, осуществляющих в том числе образовательную деятельность, пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса установлено право применять к налоговой базе ставку в размере 0% при соблюдении условий, указанных в статье 284.1 Налогового кодекса:

• наличие лицензии на осуществление образовательной де­ятельности;
• доходы от образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90% доходов организации;
• наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;
• отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Минфин России в письме от 14 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43639 отметил, что условие о численности работников должно выполняться непрерывно, то есть по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Организации, изъявившие же­лание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется нулевая ставка, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, предоставленной (предоставленных) в соответствии с законодательством (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).