Вопросы по бюджетному и бухгалтерскому учету
Орган исполнительной власти субъекта выполняет полномочия по оздоровлению детей области. В связи с этим заключаются государственные контракты, предметом которых является «Оказание услуг отдыха и оздоровления детей (обучающихся)». Оздоровительные учреждения (санатории, лагеря и пр.) высылают в наш адрес путевки на отдых.
Перед отъездом детей в оздоровительное учреждение путевки выдаются по доверенности представителям муниципалитетов.
Просим разъяснить порядок отражения операций по учету оздоровительных мероприятий в целом, в том числе по принятию к бухгалтерскому (бюджетному) учету путевок и их выдаче согласно Инструкции № 162н.
Поступление в органы исполнительной власти путевок от санаторно-курортных учреждений в учете отражается на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001) (Инструкция № 173н)1 с отметкой «Фондовый» следующей бухгалтерской записью:
Дебет 1 201 35 510
«Поступления денежных документов в кассу учреждения»
Кредит 1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— поступление денежных документов (путевок) в кассу учреждения (п. 50 Инструкции № 162н);
Дебет 1 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам,услугам»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
— оплачены денежные документы (путевки) по заключенному контракту.
Выдача из кассы денежных документов оформляется Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с проставлением на них записи «Фондовый», которые регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами (п. 170 Инструкции № 157н2, п. 50 Инструкции № 162н3).
Дебет 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 1 201 35 610
«Выбытия денежных документов из кассы учреждения»
— безвозмездная передача денежных документов (путевок) при межбюджетной передаче (представителям муниципалитетов).
Отвечала Л. А. Лаптева, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Обязательно ли при уходе материально ответственного лица (сестра-хозяйка в медучреждении) в отпуск проводить по компьютеру внутренним перемещением передачу ее материального подотчета в подотчет исполняющей обязанности сестры-хозяйки? Или достаточно оформить только на бумаге?
Сотрудник учреждения, которому поручено хранить материалы, является материально ответственным лицом. С ним заключают письменный договор о полной материальной ответственности, форма которого утверждена постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
При смене материально ответственных лиц проводится инвентаризация материальных ценностей, закрепленных за ними, по результатам которой актом оформляется передача материалов от одного материально ответственного лица к другому. Необходимость проведения инвентаризации при смене материально ответственных лиц установлена пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 1 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В период исполнения обязанностей материально ответственное лицо ведет учет материалов с помощью книги учета материальных ценностей (ф. 0504042) (Инструкция № 173н), куда вносятся:
- поступление материалов (требование-накладная (ф. 0315006));
- списание израсходованных в процессе работы материалов (акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) и ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)).
После оформления документов ставится подпись материально ответственного лица. В последующем документация представляется в бухгалтерию для дальнейшего отражения в учете.
Таким образом, внутреннее перемещение подотчетных материальных ценностей следует оформлять первичным учетным документом в обязательном порядке, с указанием всех необходимых реквизитов:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование субъекта учета, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи предусмотренных выше лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 Инструкции № 157н, п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Отвечала А. Л. Станиславская, методолог
В органе государственной власти выплата заработной платы осуществляется путем перечисления денежных средств на дебетовые (банковские) карты работников. Необходимо ли при этом использовать счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»? В Инструкции № 162н приведена бухгалтерская запись только по выплате заработной платы из кассы.
Счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» предназначен для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; безналичных перечислений на счета вкладов сотрудников учреждения; взносов по договорам добровольного страхования; взносов на пенсионное страхование; сумм членских профсоюзных взносов; расчетов по исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов (п. 273 Инструкции № 157н). То есть суть удержаний: часть зарплаты (довольствия, стипендии) в размере, не превышающем 50 процентов (в некоторых случаях 70 процентов), перечисляется не на карту сотрудника, а на счет получателя этой выплаты (получатель алиментов, страховая компания, банковский вклад сотрудника и т. д.).
Выплата заработной платы, каким бы способом она ни производилась, не является удержанием. Это погашение задолженности перед сотрудником за выполненную работу и производится в полном объеме без каких-либо письменных заявлений.
Таким образом, перечисление зарплаты на дебетовые (банковские) карты работников является погашением задолженности работодателя по оплате труда, а не удержаниями из нее, и эта операция не требует применения счета 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Действительно, в Инструкции № 162н не указана запись, отражающая перечисление заработной платы на дебетовые (банковские) карты работников. Однако согласно пункту 2 Инструкции № 162н при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета учреждение вправе по согласованию с органом, осуществляющим кассовое обслуживание, финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств разработать необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов и закрепить ее в сформированной учетной политике. Например:
Дебет 1 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате».
Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант
Начисляется ли районный коэффициент на единовременную выплату при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику казенного учреждения?
В соответствии с нормами пункта 2 и подпункта 6 пункта 5 статьи 50 Закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее — Закон № 79), подпункта «ж» пункта 2 Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2007 г. № 562 (далее — Правила), единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска входит в состав денежного содержания гражданского служащего.
Согласно пункту 11 статьи 46 Закона № 79-ФЗ при предоставлении служащему ежегодного оплачиваемого отпуска один раз в год производится единовременная выплата в размере двух месячных окладов денежного содержания.
Районный коэффициент, коэффициент за работу в пустынных, безводных местностях и коэффициент за работу в высокогорных районах, процентная надбавка к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока в размерах, установленных соответствующими нормативными правовыми актами, применяется для всех составляющих денежного содержания (п. 4. Правил).
Таким образом, на единовременную выплату при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику казенного учреждения следует начислять районный коэффициент при условии, что размер оклада, принятого к ее расчету, применяется без районного коэффициента.
Отвечала Е. М. Шахова, аудитор
Как отразить поступление денежных средств в кассу казенного учреждения за бланки трудовых книжек, далее денежные средства сдаются в банк на восстановление кассовых расходов?
Операции по поступлению денежных средств в кассу учреждения за бланки трудовых книжек с дальнейшей сдачей денежных средств на счет учреждения как восстановление кассовых расходов будут следующими:
Дебет 1 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 1 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
— начислены доходы от реализации бланков трудовых книжек на основании акта списания бланков строгой отчетности;
Дебет 1 201 34 510
«Поступления средств учреждения в кассу»
Кредит 1 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— внесены в кассу денежные средства за трудовые книжки;
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит 1 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— денежные средства сданы на лицевой счет учреждения;
Дебет 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
— зачислены на лицевой счет денежные средства.
Отвечала С. Н. Иванцова, консультант
Администрация поселения перечислила на дебетовую (банковскую) карту сотрудника денежные средства в подотчет на приобретение основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь) до 3000,00 руб. Какими бухгалтерскими записями оформить операции от перечисления до постановки на учет приобретенного ОС?
Операции по перечислению подотчетных сумм на дебетовую (банковскую) карту сотрудника на приобретение производственного и хозяйственного инвентаря будут следующими:
Дебет 1 208 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»
— перечислены на дебетовую (банковскую) карту сотрудника подотчетные суммы на приобретение производственного и хозяйственного инвентаря;
Дебет 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 1 208 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»
— формирование стоимости приобретенного основного средства;
Дебет 1 101 36 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении;
Дебет 1 401 20 271
«Расходы учреждения на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— выдача основных средств стоимостью до 3000 рублей в эксплуатацию с одновременным увеличением забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор
Компания «Кейсистемс» успешно сотрудничает с журналом «Бюджетный учет» с 2008 года. За время совместной работы наши отношения из разряда партнерских перешли на новый уровень — мы по праву считаем весь творческий коллектив издательского дома своими добрыми друзьями.
Особую благодарность за дружеские отношения и тесное сотрудничество хочется выразить лично Валерию Дмитриевичу Дзгоеву. Благодаря своему опыту и профессионализму, благодаря своим инновационным идеям он по праву пользуется заслуженным уважением профессионального сообщества финансистов. Под его талантливым руководством журнал стал главным изданием для специалистов, работающих в сфере бухгалтерского учета и бюджетной отчетности.
Сегодня, на страницах праздничного выпуска, нам от всего сердца хочется поздравить журнал «Бюджетный учет» с 10-летним юбилеем! Желаем всему коллективу творческих успехов, развития и непременного расширения читательской аудитории!
С уважением и надеждой на дальнейшее сотрудничество, генеральный директор компании «Кейсистемс» Алексей Матросов