Передача имущества
В статье рассмотрены вопросы передачи имущества между бюджетными учреждениями и особенности учета объектов основных средств, полученных бюджетным учреждением из состава имущества казны.
Имущественные права бюджетного учреждения закреплены положениями Гражданского кодекса и Закона от 12 января 1996 г. № 7?ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7?ФЗ). Государственные (муниципальные) учреждения пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества в установленных законом пределах (ст. 296 ГК РФ).
Без согласия собственника бюджетное учреждение не может распоряжаться: закрепленным за ним особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно в установленных законом пределах (п. 10 ст. 9.2 Закона № 7?ФЗ).
Порядок передачи движимого имущества между бюджетными учреждениями
Передача имущества может происходить как между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств (внутриведомственная передача), так и между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственная передача). Она проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя. Если процедура требует согласования с собственником (учредителем), то прием-передача имущества оформляется распоряжением учредителя.
При этом согласно пункту 36 Инструкции № 157н, утвержденной приказом минфина России от 1 декабря 2010 года, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.
В соответствии с приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Инструкция № 52н) при передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями оформляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (далее — Акт о приеме-передаче (ф. 0504101)). Документ составляется при оформлении операций по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов, в том числе вложений в объекты недвижимого имущества. Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) применяется при оформлении приема-передачи как одного, так и нескольких объектов нефинансовых активов.
При процедуре приема-передачи имущества могут оформляться также товарно-сопроводительные документы и иные первичные учетные документы, подтверждающие передачу (получение) материальных ценностей. Учреждение в рамках формирования своей учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче (ф. 0504101) при приобретении, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов.
На основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива, в том числе Акта о приеме-передаче (ф. 0504101) и иной документации, характеризующей объект, принимаемый к учету учреждением, на каждый инвентарный объект открывается Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). В ней отражается информация об изменении стоимости объекта, а также об основных изменениях его характеристик, ограничениях по владению, пользованию, распоряжению.
При оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств оформляется Извещение (ф. 0504805), в котором указываются стоимость переданного имущества и сумма начисленной амортизации (при ее наличии). Документ формируется в двух экземплярах — по одному экземпляру для каждого учреждения (обособленного подразделения, филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета. При принятии имущества учреждение получает Извещение (ф. 0504805) с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков по централизованному снабжению, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектность предметов, выявленные при принятии ценностей, и др.). Учреждение-грузополучатель заполняет Извещение (ф. 0504805) в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр другой стороне, участвующей в расчетах. Заполненное Извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.
Процедура приема-передачи основного средства отражается в бухгалтерском учете и передающего, и принимающего учреждения. Передающая сторона должна списать балансовую стоимость объекта основных средств и сумму ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции № 157н). Принимающему учреждению нужно поставить основное средство на учет по переданной балансовой стоимости и отразить в учете сумму ранее начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете записи, отражающие прием-передачу имущества, проводятся в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н). Согласно Инструкции № 157н объект учета в составе основных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной стоимости.
Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению или передаче нефинансовых, финансовых активов (передаче обязательств) оформляется на основании Извещения (ф. 0504805) следующими бухгалтерскими записями:
Передающее учреждение
Дебет 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 0 101 3Х 1 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списан с учета по ранее сформированной стоимости объект основных средств, переданный бюджетному учреждению (обособленному подразделению);
Дебет 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— списана сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению (обособленному подразделению).
Принимающее учреждение
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— принят к учету объект основных средств, переданный бюджетному учреждению (обособленному подразделению);
Дебет 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— принята к учету сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению (обособленному подразделению).
Передача имущества между учреждениями, подведомственными одному учредителю
Передающее учреждение
Дебет 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списан с учета по ранее сформированной стоимости объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках внутриведомственной передачи;
Дебет 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— списана сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках внутриведомственной передачи.
Принимающее учреждение
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— принят к учету объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках внутриведомственной передачи;
Дебет 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— принята к учету сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках внутриведомственной передачи.
Прием-передача объектов основных средств между бюджетными учреждениями разной подведомственности одного уровня бюджета
На основании Извещения (ф. 0504805) прием-передача имущества в учете учреждений отражается следующими записями:
Передающее учреждение
Дебет 0 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списан с учета по ранее сформированной стоимости объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках межведомственной передачи;
Дебет 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
— списана сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках межведомственной передачи.
Принимающее учреждение
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 180
«Прочие доходы»
— принят к учету объект основных средств, переданный бюджетному учреждению в рамках межведомственной передачи;
Дебет 0 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 0 104 3Х 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— принята к учету сумма амортизации, начисленная на объект основных средств, переданный бюджетному учреждению, в рамках межведомственной передачи.
Налог на добавленную стоимость
Операция по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям не является объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат учету доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Оформление в учете бюджетного учреждения приема имущества из муниципальной казны в оперативное управление
Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Права собственника от имени муниципального образования осуществляют органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.
Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294, 296 Гражданского кодекса. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (ст. 215 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 143 Инструкции № 157н объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества. Вместе с тем финансовый орган имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 157н, а также правилами ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования. Данные регистров бухгалтерского учета об объектах, составляющих муниципальную казну, на отчетную месячную дату должны быть сопоставимы с данными информации из реестра муниципального имущества (п. 145 Инструкции № 157н) (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 02-07-10/15686).
Выбытие имущества казны осуществляется в результате безвозмездной передачи учреждениям в оперативное управление, а также в результате безвозмездной передачи в собственность других публично-правовых образований, которая проводится в рамках внутриведомственной, межведомственной и межбюджетной передачи, а также в рамках передачи государственным и муниципальным предприятиям.
При передаче объекта бюджетному учреждению передающей стороной оформляются Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах и Акт о приеме-передаче (ф. 0504101). Форма Акта о приеме-передаче (ф. 0504101), утвержденная Инструкцией № 52н, применяется в том числе при закреплении права оперативного управления (хозяйственного ведения), передаче имущества в государственную (муниципальную) казну.
Получение имущества с его закреплением на праве оперативного управления за бюджетным учреждением осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) в случае наличия суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации (п. 29 Инструкции № 157н).
На основании Извещения (ф. 0504805) принятие имущества в учете бюджетного учреждения отражается записями:
Дебет 4 101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы»
— принят к учету объект основных средств, полученный в оперативное управление из имущества казны;
Дебет 4 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 4 104 ХХ 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств»
— принята к учету амортизация объекта основных средств, полученного в оперативное управление из имущества казны.
Согласно пункту 94 Инструкции № 157н на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется. Сумма амортизации передается в случае, если она была начисленная на объект, до его принятия в казну.
При получении объекта на основании закрепления права оперативного управления из имущества казны бюджетное учреждение должно рассчитать и единовременно начислить амортизацию за период нахождения объекта в составе имущества казны.
При отсутствии на дату принятия к учету объекта, закрепленного на праве оперативного управления, информации о начислении амортизации с момента ввода объекта в эксплуатацию пересчет амортизации учреждением-правообладателем положениями Инструкции № 157н не предусмотрен. При этом начисление учреждением-правообладателем амортизации следует произвести исходя из срока полезного использования, установленного с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (письмо Минфина России от 27 мая 2015 г. № 02-06-10/30485).
Таким образом, принимающей стороной производится единовременное начисление амортизации за период нахождения нежилого здания в составе имущества казны. Расчет суммы амортизации производится в порядке, установленном пунктами 84–93 Инструкции № 157н, на основании данных о первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости здания, указанной в реестре муниципальной казны, и срока его нахождения в составе имущества казны (абз. 4 п. 94 Инструкции № 157н);
Дебет 4 109 70 271
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»
Кредит 4 104 ХХ 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств»
— единовременное начисление амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны;
Дебет 4 109 70 271
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»
Кредит 4 104 ХХ 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств»
— ежемесячное начисление амортизации на объект, переданный в оперативное управление из состава имущества казны.
Нужно ли отражать полученное имущество на забалансовом счете в учете бюджетного учреждения, если оно числится у собственника в реестре муниципальной собственности?
Такое имущество и после передачи продолжает учитываться в установленном порядке в реестре государственного (муниципального) имущества соответствующего публично-правового образования. Положениями пунктов 381, 383 Инструкции № 157н прямо указаны нормы применения забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» органами, осуществляющими полномочия собственника государственного (муниципального) имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Принятие к забалансовому счету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа — Акта о приеме-передаче (ф. 0504101), являющегося неотъемлемой частью договора, по стоимости, указанной в акте. Аналитический учет по этим забалансовым счетам ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества, предусмотренных Инструкцией № 157н, его количеству и стоимости.
При этом отражение стоимости имущества, закрепленного за учреждениями на праве оперативного управления (хозяйственного ведения), на каких-либо забалансовых счетах бюджетного учреждения действующей методологией бюджетного учета не предусмотрено. В случае если бухгалтерия органа, осуществляющего полномочия по распоряжению имуществом, не располагает информацией о стоимости отдельного объекта в составе имущества казны, переданного в возмездное пользование (по договору аренды) либо в безвозмездное пользование, то порядок получения данной информации из реестра имущества казны следует регламентировать приказом этого органа в рамках формирования учетной политики.
1 Соответствующий код счета аналитического учета.