Заключаем договор. Вопрос: какой?
Формируя план финансовохозяйственной деятельности (смету доходов и расходов), учреждение прогнозирует в том числе выплаты работникам согласно заключенным трудовым, а также гражданско-правовым договорам. Рассмотрим подробнее эти ситуации.
С. Н. Иванцова, консультант
Трудовой договор
Согласно статье 15 Трудового кодекса трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
При этом трудовой договор может носить срочный характер.
Гражданско-правовой договор
Возможность заключения гражданско-правового договора имеет преимущества:
- сумма вознаграждения не облагается взносами в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212?ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»);
- сумма вознаграждения облагается взносами на страхование от несчастных случаев, только если это прямо предусмотрено указанным договором (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125?ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
- вознаграждение выплачивается работнику по факту исполнения работ (услуг) согласно подписанному с обеих сторон акту выполненных работ. При этом срок выполнения работ (оказания услуг) определен периодом времени (сроком до одного года).
Например, за работу по гражданско-правовому договору сроком с 1 апреля по 31 августа 2016 года учреждение выплатит вознаграждение работнику по факту выполнения работ 31 августа 2016 года (представления результата работы, отчета по его выполнению) согласно акту выполненных работ; - высвобождение денежных средств бюджетного учреждения в части оплаты дней при наступлении временной нетрудоспособности, отпускных выплат, включая учебные отпуска, пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.
Следует отметить, что форма акта выполненных работ (оказания услуг) не утверждена «альбомами форм, обязательных к применению», однако к оформлению указанного первичного документа предъявляются законодательно обоснованные требования:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Кроме того, принимая во внимание результаты проведенных проверок бюджетных (автономных) и казенных учреждений уполномоченными лицами, акт выполненных работ (оказанных услуг) должен содержать полный отчет (полную характеристику) выполненных работ (оказанных услуг).
Обратите внимание, что при наличии занятой или вакантной должности принять работника по гражданско-правовому договору, предусматривающему выполнение работ (услуг), отраженных в должностной инструкции, неправомерно. Работодатель вправе заключить гражданско-правовой договор, не прибегая к заключению трудового договора, исключительно если действие направлено на выполнение конкретного задания для достижения определенного результата.
Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (ст. 15 ТК РФ).
Сравнительная таблица по заключаемым договорам с работниками
|
Наименование |
Трудовой договор |
Договор гражданскоправового характера |
|
1 |
2 |
3 |
|
Оформление трудовых отношений |
Приказ по учреждению о приеме на работу, запись в трудовой книжке работника, оформление личного дела (карточки учета кадров) |
По результатам конкурсных процедур на выполнение определенного технического задания заключение договора гражданскоправового характера. Оформление записи в трудовой книжке работника не производится |
|
Стороны договора |
Сторонами трудового договора выступают работник и работодатель, являющиеся сторонами трудовых отношений согласно Трудовому кодексу |
Сторонами договора гражданскоправового характера выступают заказчик и исполнитель согласно Гражданскому кодексу |
|
Предмет договора |
Личное исполнение возложенных трудовых обязанностей согласно должностной инструкции |
Выполнение конкретного задания с определенным результатом. Возможно привлечение третьих лиц |
|
Срок выполнения работ по договору |
Договор заключается на неопределенный срок, либо заключается срочный трудовой договор |
Срок выполнения работ (оказания услуг) определяется договором. Указываются дата начала и дата окончания выполнения работ (оказания услуг) |
|
Условия выполнения работ (оказания услуг) |
Обеспечение работодателем безопасности условий труда, организация рабочего места, проведение необходимого инструктажа работника (например, по охране труда) |
Работодатель не обеспечивает рабочее место и иные условия для выполнения работ (оказания услуг) |
|
Расчеты с работником |
Ежемесячно не реже двух раз в месяц в указанные сроки согласно внутреннему локальному акту учреждения, оформленному табелю учета рабочего времени |
Единожды по факту выполнения работ (оказания услуг) либо с оплатой авансовых платежей при поэтапной сдаче выполнения работ (оказания услуг) согласно условиям заключенного договора гражданскоправового характера |
|
Кассовые операции |
Безналичный расчет с использованием дебетовых банковских карт, выпущенных банком по зарплатному проекту |
Выплата вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения, наличными денежными средствами (в случае отсутствия банковских реквизитов по безналичному перечислению вознаграждения) |
|
Ответственность работника |
Работник несет дисциплинарную ответственность, материальную ответственность за причиненный ущерб |
Исполнитель несет ответственность за сроки и качество выполнения работ (оказания услуг), причиненный ущерб заказчику возмещается в полном объеме |
|
Гарантии и компенсации |
Предоставляются согласно Трудовому кодексу |
Лицо, заключившее гражданскоправовой договор, гарантиями и компенсациями согласно Трудовому кодексу не пользуется |
|
Статус |
Основное место работы для работника |
Возможность дополнительного заработка исполнителя |
Применение КВР, КОСГУ
Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), обуславливают определение расходов учреждения как по кодам видов расходов (КВР), так и по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Согласно разделу V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе выплаты:
- по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;
- за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
- за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
- за сверхурочную работу;
- подросткам, принимаемым на временные рабочие места;
- преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;
- сотрудникам, призванным на военные сборы;
- осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания;
- за время вынужденного прогула,
- относятся на подстатью КОСГУ 211 «Заработная плата», КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений».
Расходы на выполнение работ, оказание услуг согласно заключенным договорам гражданско-правового характера в соответствии с Указаниями № 65н относятся на подстатьи КОСГУ 222–226 КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Как видно из примененной аналитики, различные договоры согласно экономическому содержанию относятся на соответствующие коды видов расходов.
Доходы, расходы
Формирование плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения (сметы доходов, расходов казенного учреждения) осуществляется с применением показателей по поступлениям и выплатам соответствующего учреждения.
Представленная аналитическая информация руководителю до момента заключения соответствующего договора с работником позволит принять правильное управленческое решение.
Таким образом, при соблюдении указанных выше условий отнесение расходов по показателю выплат вознаграждения работникам по гражданско-правовым договорам снижает показатель затрат на оплату труда работникам согласно заключенным трудовым договорам, что в свою очередь позволит осуществить высвобождение денежных средств по статье 211 «Заработная плата» КОСГУ, КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений».
Бухгалтерский (бюджетный) учет
Принятие к учету сумм задолженности по оплате выполненных работ (оказанных услуг) по заключенному договору гражданско-правового характера оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 0 109 ХХ[1] 220, 0 401 20 220
«Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг», «Расходы на оплату работ, услуг»
Кредит 0 302 ХХ[1] 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам».
Расчет за выполненные работы (оказанные услуг) согласно акту выполненных работ (оказанных услуг) оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 0 302 ХХ[1] 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам»
Кредит 1 304 05 220, 0 201 11 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по оплате работ, услуг», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Налоговый учет
Налог на прибыль
Перечень расходов на оплату труда для целей налога на прибыль установлен статьей 255 Налогового кодекса.
Порядок признания соответствующих затрат для целей налога на прибыль должен быть закреплен в сформированной учетной политике учреждения (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса).
Расходы работодателя на оплату труда работника, предусмотренные трудовым договором, договором гражданско-правового характера, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно нормам статьи 255 Налогового кодекса.
При этом согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего целевое финансирование, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Что касается казенных учреждений в части налога на прибыль организаций, то расходы казенного учреждения, произведенные в рамках бюджетного финансирования, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Налог на доходы физических лиц
В обоих случаях согласно главе 23 Налогового кодекса учреждение обязано удержать налог на доходы физических лиц с начисленных сумм заработной платы работнику, а также с вознаграждения исполнителю по договору гражданско-правового характера.
Итоги проверок
Обзор проверок трудовых инспекций, КРУ органов власти, государственных органов по вопросам кадров показывает, на что необходимо обратить внимание.
В случае если проверка выявит, что учреждение неправомерно заключило с работником договор гражданско-правового характера взамен трудового договора, возможно:
- доначисление взносов в ФСС с одновременным начислением пеней за несвоевременную уплату взносов;
- наложение штрафов как на учреждение, так и на должностное лицо, а также переквалификация договора гражданско-правового характера в трудовой договор по решению суда в случае жалобы работника.
Согласно статье 5.27 КоАП РФ уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц — от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
[1] Вместо ХХ проставляется соответствующий счет аналитического учета.