События после отчетной даты: порядок отражения в 2018 году

А. Ю. Опальский

В соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной приказом Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 64н (далее — Приказ № 64н), с 1 января 2018 года предполагается вступление в силу федерального стандарта «События после отчетной даты» (далее — Стандарт). В настоящее время на официальном сайте Минфина России опубликован проект будущего Стандарта^[1], который предполагается к применению всеми учреждениями начиная с 2018 года. Рассмотрим его основные положения и отметим их отличие от действующего законодательства.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

Понятие «события после отчетной даты» появилось в бюджетном учете после вступления в силу приказа Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н, внесшего изменения в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н).

В соответствии с пунктом 3 Инструкции № 157н данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность отражаются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Кроме этого, в соответствии с пунктом 6 Инструкции № 157н в учетной политике учреждению следует прописать:

• порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
• порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты.

Других положений о составе событий после отчетной даты, о порядке их регистрации законодательство по бюджетному учету не содержит. Рассматриваемый Стандарт призван исправить эту ситуацию.

В соответствии с пунктом 2 Стандарта события после отчетной даты — это факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта учета.

Обратите внимание, что поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, которые возникли в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты. Факты хозяйственной жизни признаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения. Если эти документы поступили до даты подписания отчетности, зарегистрировать их в установленном порядке в отчетном периоде является обязанностью учреждения. В противном случае нарушается допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому объекты признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению или изменению соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств или их эквивалентов. Об этом сказано в пункте 16 приказа Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"^[1].

В соответствии с пунктом 3 Стандарта события после отчетной даты делятся на два типа:

1. События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату.

2. События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты.

Рассмотрим их по очереди.

Первый случай

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими в отчетном периоде, фактически отразить которые в бюджетном учете учреждение смогло только после отчетной даты, но до даты подписания отчетности. Данное название соответствует термину «корректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты» Сборника "Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора: Издание 2010 года. Официальный перевод. 2012"^[2]. Аналогичное определение приведено и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода», введенном в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н. Трактовка таких событий как «корректирующих» иллюстрирует необходимость их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.1 Стандарта к таким событиям относятся:

• объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства;
• завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;
• получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
• получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
• обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;
• иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 5 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и формирование отчетности за отчетный период на основе таких уточненных данных бухгалтерского учета;
• уточнение информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, если одно из перечисленных событий произошло между отчетной датой и датой подписания отчетности, его следует зарегистрировать на счетах бюджетного учета последней датой отчетного периода Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) или иным установленным первичным документом и отразить, при необходимости, сведения о таком событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учреждениям следует обратить внимание на то, что «дата подписания отчетности» и «предельная дата представления отчетности» — разные понятия. В соответствии с пунктом 2 Стандарта датой подписания отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предельная дата представления отчетности определена пунктом 26 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», проект которого в настоящее время размещен на сайте Минфина России^[3] и общий разбор которого был нами приведен в предыдущем номере журнала^[4]. Это последний рабочий день установленного срока направления отчетности органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность или формировать консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Регистрация события после отчетной даты, обнаруженного после даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления, может быть осуществлена по результатам проведенных мероприятий внутреннего финансового контроля в таком же порядке.

При регистрации корректирующих событий учреждениям следует учитывать пункт 7 Стандарта, в соответствии с которым, если для соблюдения сроков представления отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении.

Пример

Учреждение в 2017 году заключило договор возмездного оказания услуг. Условия договора не были выполнены. По результатам досудебного урегулирования руководитель учреждения принял решение не выплачивать штраф контрагенту за нарушение условий договора. В результате приведенной ситуации на учреждение подали в суд в октябре 2017 года:

• дата подписания отчетности за 2017 год — 27 января 2018 года;
• предельная дата представления отчетности, установленная учредителем, — 30 января 2018 года.

Если решение суда было вынесено и вступило в законную силу (или если руководитель не предполагает его оспаривать в установленном порядке) с 1 января до 27 января 2018 года, учреждению следует:

• зарегистрировать событие после отчетной даты — начислить кредиторскую задолженность по прочим расходам на 31 декабря 2017 года:

Дебет 2 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 2 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

• отразить принятые обязательства (денежные обязательства) на счетах санкционирования расходов;
• отразить зарегистрированные показатели в отчетности за 2017 год:
  • как начисленную, но не оплаченную кредиторскую задолженность;
  • как принятое, но не исполненное обязательство (денежное обязательство);
• описать произошедшую ситуацию в Пояснительной записке (а после вступления в силу Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 260н^[5],(далее — Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности) — в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности).

В аналогичном порядке следует зарегистрировать событие после отчетной даты, в случае если решение суда было вынесено и вступило в законную силу (или если руководитель не предполагает его оспаривать в установленном порядке) с 27 января до 30 января 2018 года. Если учреждение не успевает зарегистрировать это событие в отчетности за 2017 год (например, в связи с поздним поступлением документов в бухгалтерию), описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности.

Если решение суда вынесено (вступило в законную силу) после 30 января 2018 года, событие не регистрируется в учете 2017 года. В указанной ситуации учреждение может принять решение сформировать резерв в размере суммы предъявленных учреждению штрафных санкций, а также ожидаемых судебных расходов (издержек) в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н.

Второй случай

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими уже в периоде, следующем за отчетным. Никакого отношения к фактам хозяйственной жизни, произошедшим в отчетном периоде, они не имеют. Поэтому их следует регистрировать в бухгалтерском учете того периода, в котором они имели место (в следующем отчетном периоде). Приведенное название соответствует термину «некорректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты», а также в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода». Трактовка таких событий как «некорректирующих» иллюстрирует отсутствие необходимости их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.2 Стандарта к таким событиям относятся:

• изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;
• принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;
• публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;
• изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;
• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;
• иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

Если решение о реорганизации или ликвидации субъекта учета принято в период между отчетной датой и датой подписания отчетности, информация об указанном событии регистрируется как некорректирующее событие.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 6 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке;
• раскрытие следующей информации об указанном событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период:
• описание события;
• оценка последствий его наступления в денежном выражении (если такая оценка невозможна, подлежат раскрытию факт и причины этого).

Пример

Предположим, что при условиях, изложенных в предыдущем примере, в учреждении 15 января 2018 года произошел пожар. 17 января учреждение понесло расходы на проведение демонтажных работ (подписан акт). Данное событие относится к событиям, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты (некорректирующим событиям):

• регистрация задолженности по проведению демонтажных работ будет осуществлена на дату подписания акта — 17 января 2018 года;
• регистрация списания имущества в связи с пожаром будет осуществлена в 2018 году;
• в Пояснительной записке за 2017 год (а после вступления в силу Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» — в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности) следует описать приведенную ситуацию и указать величину расходов на проведение демонтажных работ, а также стоимость имущества, поврежденного пожаром, которое подлежит списанию уже в следующем, 2018 году.

В соответствии с пунктом 9 Стандарта его положения применяются при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2018 года.

^[1] См. журнал «Бюджетный учет» № 7/2017. С. 64–69.

^[2] https://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/07/Sbornik_MSFO_OS_Tom_1_i_2_russkiy_yazyk.zi...

^[3] https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/12/main/Uchetnaya_politika_otsenochnye_znacheniya_i...

^[4] См. журнал «Бюджетный учет» № 10/2017. С. 58–64.

^[5] См. журнал «Бюджетный учет» № 8/2017. С. 62–67.