Применяем СГС «События после отчетной даты»

Т. А. Фетисова

Для обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского (бюджетного) учета активов и обязательств, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений утвержден СГС «События после отчетной даты». Стандарт применяется при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета с 1 января 2019 года, при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности — начиная с отчетности 2019 года. Разберемся по порядку.

Т. А. ФЕТИСОВА, ведущий эксперт, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Основные положения

В целях применения указанного стандарта даны определения события после отчетной даты, даты подписания и принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения (далее — событие после отчетной даты) (рисунок 1).

Датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности признается дата подписания субъектом отчетности либо субъектом отчетности и централизованной бухгалтерией всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых субъектом отчетности в соответствии с НПА, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Например, к таким событиям относятся:

• изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;
• завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;
• ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);
• существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Существенная информация

В соответствии с пунктом 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности (рисунок 2).

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый количественный критерий существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяется, если иное не преду­смотрено законодательством.

Допущение временной определенности

В соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов), при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Обратите внимание, что событием после отчетной даты не является поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2018 года после отчетной даты, в январе 2019 года, или в соответствии с заключенным контрактом в 2018 году на приобретение горюче-смазочных материалов поступление первичных учетных документов (накладные за ноябрь — декабрь 2018 года за полученные материалы) после отчетной даты — такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2019 году) как ошибки прошлых лет и отражаются в бухгалтерском (бюджетном учете) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями Инструкции № 157н и СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

Классификация фактов хозяйственной жизни

Факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на события, подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности (далее — события, подтверждающие условия деятельности), и события, указывающие (свидетельствующие) об условиях деятельности субъекта отчетности (далее — событие, свидетельствующее (указывающее) об условиях деятельности) (рисунок 3).

События, подтверждающие условия деятельности

События после отчетной даты, подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности — события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) субъекта отчетности на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности субъекта отчетности, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий. Такие события приведены на рисунке 4.

Кроме того, к подтверждающим событиям относятся факты хозяйственной жизни, возникшие в результате:

• выявления документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:
• смерти физического лица — должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
• признания должника в установленном законодательством порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;
• ликвидации организации-должника (плательщика платежей) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством;
• принятия судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
• получения информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
• определения после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством, распределением доходов (обязательств) в соответствии с международными соглашениями;
• вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в случаях когда:
• размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
• судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом, или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

События, указывающие (свидетельствующие) об условиях деятельности субъекта отчетности

События после отчетной даты, указывающие (свидетельствующие) об условиях деятельности субъекта отчетности, — события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности (фактах хозяйственной жизни) субъекта отчетности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

Такие события связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

Например, подача судебного иска, причиной которого явилось событие, произошедшее уже после отчетной даты, или утрата значительной части имущества в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты.

К событиям, указывающим об условиях деятельности, в частности, относятся:

• принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
• возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);
• публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем окажет существенное влияние на деятельность субъекта отчетности;
• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;
• изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
• передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;
• принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;
• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Отражение в учете отчетности

Порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты устанавливается субъектом учета в рамках формирования учетной политики.

События, подтверждающие условия деятельности

Событие, подтверждающее условия деятельности, в зависимости от его характера отражается в бухгалтерском учете путем выполнения субъектом учета днем отчетного периода записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) — дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

Например, в результате проведения годовой инвентаризации выявлено неучтенное оборудование (принтер) на сумму 50 000 рублей. Вместе с тем протокол о результатах проведенной инвентаризации подписан и передан в бухгалтерию инвентаризационной комиссией после отчетной даты, но до даты представления (принятия) отчетности. Такой факт хозяйственной жизни подлежит отражению в бухгалтерском учете последним рабочим днем отчетного периода как событие после отчетной даты (подтверждающее условие деятельности) записью:

Дебет 0 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 199
«Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений».

Указанная операция отражается в соответствующих регистрах бухгалтерского учета за отчетный год и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности также в отчетном периоде (рисунок 5).

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты.

В Пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о событии, подтверждающем условия деятельности, в зависимости от его характера (описание указанного события и его оценка в денежном выражении) раскрывается в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо в Пояснительной записке (Пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (рисунок 6).

События, указывающие (свидетельствующие) об условиях деятельности

События, указывающие об условиях деятельности, отражаются в бухгалтерском учете путем выполнения записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным.

В отчетном периоде в бухгалтерском учете такая информация не отражается.

Вместе с тем, если события, указывающие об условиях деятельности, являются существенными, нераскрытие информации о них может повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемое на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае субъекту учета необходимо раскрыть указанную информацию в текстовой части Пояснительной записки. При этом входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным, не корректируются.

Например, принятие решения о реорганизации или ликвидации, изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату. Такое решение принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности путем выполнения записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. В отчетном периоде такая информация в бухгалтерском учете не отражается, и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности не корректируются (рисунок 7).

Вместе с тем, учитывая, что данная информация относится к существенной информации, ее необходимо раскрыть в Пояснительной записке (Пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период (рисунок 8).

Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в Пояснительной записке и (или) Пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности (рисунок 9).