Если исполнитель – субподрядчик

Минфин России в письме от 20 октября 2017 г. № 03-03-06/1/68944 рассмотрел вопрос о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Указано, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. При отсутствии таких обстоятельств по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при соблюдении одновременно следующих условий:

• основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) или зачет суммы налога;
• обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Следовательно, обязательство, предусмотренное сделкой, заключенной налогоплательщиком, должно быть исполнено либо непосредственно подрядчиком, либо иным исполнителем (субподрядчиком), которому данное обязательство передано на исполнение по договору или по закону.

Таким образом, при соблюдении соответствующих условий, налогоплательщик вправе учесть расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также принять к вычету НДС.

Однако, согласно позиции ФНС России, учесть расходы и принять НДС к вычету нельзя, если в первичке указан не исполнитель, а другое лицо, следовательно, сдачу работ и оплату лучше проводить напрямую между заказчиком и субподрядчиком.