Подсобные хозяйства: от и до

Во многих организациях есть подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства. Их создание широко практикуется в психиатрических больницах, образовательных, детских учреждениях, учреждениях социальной защиты населения. Для одних подсобное хозяйство служит базой для реабилитации граждан, для других — наглядным пособием.


Подсобные хозяйства могут быть созданы в том числе и в качестве структурного подразделения. Тогда следует составить положение об отделе подсобного сельского хозяйства* и должностную инструкцию начальника отдела подсобного хозяйства. Примерные формы документов приведены на странице 46.

Также понадобится штатное расписание. Его должен утвердить руководитель учреждения исходя из существующего фонда заработной платы.

---

* Полезную информацию по этому вопросу можно найти в постановлении Совета министров СССР от 17 октября 1985 г. № 973. Для бюджетных учреждений оно до сих пор действует. Об этом сказано в постановлении Совета министров СССР от 21 декабря 1990 г. № 1332.

Особенности учета животноводства
Животные, приобретенные со стороны у поставщиков, в порядке безвозмездной передачи приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов. Для оформления полученного приплода животных в сельскохозяйственных организациях в качестве первичного документа применяется Акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39), на основе которого делается запись в Книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК). Указанный акт в конце месяца поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (ф. № СП-51). Результаты взвешивания животных на выращивании и откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. № СП-43). Общие итоги данной ведомости по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), а также используют для составления расчета определения прироста живой массы (ф. № СП-44). В случаях перевода животных из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод в основное стадо) составляют Акт на перевод животных (ф. № СП-47). В случаях забоя, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных оформляют Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма № СП-54).

В учреждениях вышеназванные документы также могут быть использованы вкупе с документами, которые утверждены Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее — Инструкция № 25н). Их перечень должен быть утвержден в учетной политике. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме в учреждениях ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме — только по видам) в Книге учета животных (ф. 0504039).

Аналитический учет по счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в Многографной карточке (ф. 0504054). Для списания кормов применяют Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждает руководитель учреждения, и она служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход. Эта же ведомость является основанием для списания кормов и фуража с материально ответственного лица на себестоимость. Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Учет поступающего удоя молока ведут в журнале по форме (см. рис. 1). Эта ведомость составляется в двух экземплярах.

Для контроля за расходованием кормов и движением поголовья животных ведут Журнал учета поголовья по следующей форме (см. рис. 2).

Основное стадо учитывают на счете 0 101 09 000 «Прочие основные средства». Учет животных на откорме и молодняка, выбракованный скот из основного стада, поставленный на откорм, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел независимо от их стоимости, осуществляют на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».  На этом же счете учитывают корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения.

Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденными приказом Минсельхоза от 13 июня 2001 г. № 654 (их рекомендациями может воспользоваться и бюджетное учреждение в части, не противоречащей Инструкции № 25н), установлена следующая структура субсчетов, на которых могут учитываться животные на выращивании и откорме:

• «Молодняк животных»;
• «Животные на откорме»;
• «Птица»;
• «Звери»;
• «Кролики»;
• «Семьи пчел» и т. д.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному стаду крупного рогатого скота — основное стадо, животные на выращивании и откорме; по свиноводству — основное стадо (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в овцеводстве, в пределах каждого направления, — основное стадо и молодняк на выращивании и откорме и т. д.

Поступление
1. Приобретение за плату
В данном случае животных приходуют по фактической себестоимости, определяемой в размере фактических затрат на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, за исключением возмещаемых налогов с учетом НДС).

По договору с одним поставщиком:

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 302 22 730 (2 302 19 730)
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» («Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»)
— на сумму стоимости молодняка (взрослого животного).

По договору с несколькими поставщиками в части приобретения молодняка:

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— на сумму стоимости молодняка;

Дебет 2 106 04 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 302 00 000 (2 302 05 730, 2 302 18 730)
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на стоимость транспортных и прочих расходов;

Дебет 2 105 06 340 (2 101 09 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение стоимости прочих основных средств»)
Кредит 2 106 04 440 (2 106 01 410)
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства»)
— оприходованы молодняк и взрослые животные, приобретенные по нескольким договорам (по фактической стоимости).

2. Получение в качестве дара по текущей рыночной стоимости:

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 401 01 180
«Прочие доходы».

3. Получение безвозмездно по балансовой (фактической) стоимости активов передающей стороны, увеличенной на расходы по доставке.

В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 304 04 340 (2 304 04 310)
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»).

В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также от государственных и муниципальных учреждений:

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 401 01 180
«Прочие доходы».

В рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 401 01 151
«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

4. Приплод
Оценку стоимости полученного приплода животных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Так, приплод телят крупного рогатого скота принимают к учету в день рождения, жеребят — в возрасте одних суток на основании акта на приплод. Это делают по плановой себестоимости с последующей ее корректировкой в конце года до уровня фактической стоимости. В данных целях можно применять форму ведомости, приведенную на рисунке 3.

Молодняк и животных на откорме ежемесячно взвешивают (кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост). Привес молодняка и животных на откорме присоединяют к их первоначальному весу согласно акту. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой стоимости единицы привеса.
По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества кормодней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания из расчета плановых расходов на один кормодень соответствующего вида и группы животных.

Стоимость фактического привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и прироста животных на откорме, стоимость прироста живой массы молодняка животных ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Прирост живой массы определяют на основании ведомостей взвешивания животных. На их основе составляют расчет определения прироста живой массы животных.

В конце года плановая стоимость продукции животноводства и стоимость привеса молодняка животных корректируется на сумму полученной экономии или перерасхода. На выявленную разницу между плановой и фактической стоимостью оформляют проводки по счетам учета финансовых результатов.

По итогам года плановую себестоимость живой массы животных по указанным счетам корректируют до фактической себестоимости дополнительными записями.

Дебет 2 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 2 401 04 130
«Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
— оприходуется полученный приплод, привес, прирост животных по плановой стоимости;

Для формирования затрат, связанных с содержанием животных также понадобятся записи:

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
— списание стоимости кормов;

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 00* 730
(2 105 00* 440, 2 101 06 410,
2 104 00* 410)
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Материальные запасы», «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», «Амортизация»)
— формирование прочих затрат по содержанию животных;

---

*  Вместо нулей указывают соответствующий код аналитического учета

Дебет 2 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
— корректировка стоимости в случае превышения фактической стоимости над плановой;

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
— корректировка стоимости в случае превышения плановой стоимости над фактической;

5. Выбраковка из основного стада по фактической стоимости:

Дебет 2 106 04 340 (2 105 06 340) 
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» («Увеличение стоимости прочих материальных запасов»)
Кредит 2 101 09 410
«Уменьшение стоимости прочих основных средств»
— списание животных из основного стада (оприходование животных на откорм).

6. Перевод животных в основное стадо:

Дебет 2 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
— на сумму стоимости молодняка животных и расходов на его выращивание;

Дебет 2 101 09 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств»
Кредит 2 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
— на сумму первоначальной стоимости животных, принимаемых к учету в составе основных средств;

Дебет 2 106 01 310 (2 101 09 310)
«Увеличение капитальных вложений в основные средства» («Увеличение стоимости прочих основных средств»)
Кредит 2 105 06 440 (2 106 01 410)
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства»)
— корректировка стоимости в случае превышения фактической стоимости над плановой;

Дебет 2 105 06 340 (2 106 01 310)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» («Увеличение капитальных вложений в основные средства»)
Кредит 2 106 01 410 (2 101 09 410)
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства» («Уменьшение стоимости прочих основных средств»)
— корректировка стоимости в случае превышения плановой стоимости над фактической.

Выбытие
1. Реализация готовой продукции

Дебет 2 105 07 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
— передача готовой продукции из производства на склад готовой продукции по себестоимости (учетной цене);

Дебет 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
— начисление дохода при отпуске готовой продукции по рыночной стоимости;

Дебет 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 2 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
— списана с учета готовая продукция, отпущенная покупателям.

2. Забой

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
— списание животных с откорма;

Дебет 2 105 02 340
«Увеличение стоимости продуктов питания»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
— получение мяса для собственных нужд;

Дебет 2 105 07 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 
— получение мяса для реализации.

3. Падеж
Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают так:

Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Если животное относится к основным средствам, его списание производят согласно Инструкции № 25н.

Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями:

Дебет 2 401 01 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют со счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных.

4. Безвозмездная передача
В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет 2 304 04 340
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при передаче государственными и муниципальными учреждениями:

Дебет 2 401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

В рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет 2 401 01 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Передача животных между материально ответственными лицами внутри учреждения:

Дебет 2 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 2 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Кроме реализации самих животных учреждения продают и другую продукцию, к примеру молоко.


Особенности учета растениеводства
В составе материальных запасов можно учитывать посадочный материал, если это однолетние растения. Стоимость посадочного материала может быть списана на счет учета основных средств, если это материал для выращивания многолетних насаждений, в частности, плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники) вне зависимости от их возраста, а также посадок, высаживаемых в рамках выполнения работ по благоустройству территории. В последнем случае стоимость посадочного материала включается в стоимость законченного строительством объекта.

Обособленно должны учитываться капитальные расходы по улучшению земель. К таким капитальным расходам относят затраты на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель, не связанные со строительством сооружений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и т. д.).

Оприходование продукции растениеводства по себестоимости отражают так:

Дебет 2 105 07 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг».

Отходы (гниль, сорность, усушка) списывают как естественную убыль по установленным нормам:

Дебет 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

В случае превышения установленных лимитов, производят записи, установленные Инструкцией № 25н.

Отпуск семенного материала со склада производят в соответствии с утвержденным планом сева по требованию-накладной (ф. 0315006).

По окончании посевных работ производится обмер засеянной площади и составляют акт с указанием в нем площади по культурам и количества израсходованных семян и удобрений. Акт подписывают заведующий подсобного хозяйства и лица, ответственные за посев.

При уборке урожая на продукцию, направляемую на склад подсобного хозяйства, ответственное за сбор урожая лицо выписывает путевки, на основании которых в конце дня оформляют акт приемки-передачи, подписываемый сдатчиком и материально ответственным лицом (к примеру, заведующим складом). Также можно применять приемо-сдаточную ведомость (см. рис. 4).

Учет затрат
Затраты по растениеводству и животноводству относят в дебет счета 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с различными счетами по кредиту разделов «Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства». Если учреждение занимается производством только одного вида продукции, учет затрат можно вести без выделения субсчетов. При выпуске нескольких видов продукции аналитический учет ведут отдельно по каждому виду продукции. Можно ввести дополнительную аналитику и для косвенных затрат, например: «Общепроизводственные расходы» — счет 0 106 04 340.1 и «Общехозяйственные расходы» — счет 0 106 04 340.2. В конце года затраты общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно распределить, к примеру, пропорционально заработной плате.

• зерна — 200 000 руб.,
• сена — 50 000 руб.,

• закрытие счета общепроизводственных расходов

• закрытие счета общехозяйственных расходов

Источник: © Бюджетный учет, 2008, № 1