Ответственность крупнейших налогоплательщиков

В письме ФНС России от 4 февраля 2019 г. № ЕД-4-15/1800 рассмотрен вопрос о привлечении к налоговой ответственности крупнейших налогоплательщиков по суммам налоговых обязательств по налогу на прибыль, связанным с их обособленными подразделениями.

НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.

В случае если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения либо неполного отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, то такой налогоплательщик освобождается от ответственности, при условии уплаты недостающей суммы и соответствующей ей пени.

Обособленные подразделения не являются юрлицами. Однако они исполняют обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих обособленных подразделений.

В то же время обособленные подразделения не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и налоговых агентов.

Таким образом, обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а ответственность за неисполнение этих обязательств несет юрлицо, в состав которого они входят. Юридически значимые действия налоговых органов проводятся в отношении таких юрлиц.

Следовательно, в случае представления уточненной налоговой декларации крупнейшими налогоплательщиками, при несоблюдении условий освобождения от ответственности, производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности осуществляет налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, в который представлена налоговая декларация по налогу на прибыль в целом по организации.