Все материалы рубрики "Налоги"
Порядок учета резерва на оплату отпусков
Минфин России в письме от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121 разъясняет порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков производится в соответствии со ст. 324.1 НК РФ на основании принятой для целей налогообложения учетной политики.
НК РФ предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
Общий срок приостановления проверки не может превышать шести (девяти) месяцев
Минфин России в письме от 12 ноября 2012 г. № 03-02-07/1-288 сообщает, что согласно п. 9 ст. 89 НК РФ одним из оснований для приостановления проведения выездной налоговой проверки является истребование налоговым органом документов.
Специального срока, в течение которого налоговый орган обязан возобновить проведение выездной налоговой проверки в зависимости от получения от контрагента или иных лиц истребованных документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено.
Пунктом 9 ст. 89 НК РФ установлен общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки, который не может превышать шесть месяцев, а в случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить эту информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
НДФЛ: четыре дополнительных выходных дня для ухода за ребенком-инвалидом
Минфин России в письме от 15 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-324 разъясняет порядок обложения НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Закона от 19 мая 1995 г. №
Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.
НДФЛ: сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях
ФНС России в письме от 26 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18173 разъясняет, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.
Взносы, уплаченные излишне в результате ошибки не исключают права на их возврат
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 8 ноября 2012 г. № А53-27069/2011 признал, что наличие у страхователя расчетной ошибки в документах отчетности не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Довод кассационной жалобы об отсутствии права на возврат излишне уплаченных страховых взносов по мотиву отсутствия норм права, регулирующих порядок и основания возврата, не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов страхователю, объем обязательств которого должен определяться исключительно в соответствии с установленной законом обязанностью, а не из ошибочного исчисления и уплаты сумм платежей.
При этом тот факт, что сумма страховых взносов уплачена излишне в результате ошибки, допущенной самим плательщиком, не исключает права на ее возврат.
Общеустановленный трехлетний срок обращения за возвратом излишне уплаченной суммы взносов обществом соблюден. Иные сроки возврата излишне уплаченных платежей законодательством, регулирующим особенности исчисления и уплаты страховых платежей в Фонд социального страхования Российской Федерации, не установлен. Данное обстоятельство учреждением не оспаривается, в связи с чем отсутствуют основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Единовременная выплата работнику в связи со смертью его брата (сестры). Облагать ли НДФЛ?
Минфин России в письме от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318 разъясняет порядок обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемой работодателем работнику в связи со смертью его брата (сестры).
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.
Системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.
При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п.
С учетом изложенного, если брат (сестра) работника проживал(а) совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается.
НКО: предоставление субсидий
Минфин России в письме от 9 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/106 разъясняет порядок налогообложения субсидий из бюджетов бюджетной системы, предоставляемых некоммерческим организациям при применении УСН.
Некоммерческая организация, применяющая УСН, не учитывает при исчислении налоговой базы субсидии, которые безвозмездно предоставлены ей из бюджета субъекта РФ на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ или оказанных услуг. При этом такая компания обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Когда не нужно заверять книгу учета доходов и расходов
Минфин России в письме от 12 ноября 2012 г. № 03-11-11/339 разъясняет порядок заверения книги учета доходов и расходов при применении УСН, если она ведется в электронном виде.
Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Кодекса.
Заверение в налоговом органе Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по окончании отчетных периодов на бумажные носители, вышеуказанным Порядком не предусмотрено.
НДФЛ: понятие "единственный родитель"
ФНС России в письме от 31 октября 2012 г. № ЕД-2-3/685@ разъясняет порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ на двоих детей при вступлении единственного родителя в брак.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти.
Учитывая изложенное, в случае вступления в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается именно с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.
3-НДФЛ: форма и порядок ее заполнения остаются прежними
ФНС России в письме от 19 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19416@ сообщает, что утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма
НДФЛ: вычет на студента
Минфин России в письме от 6 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1251 разъясняет порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ в случае, если студент закончил обучение в возрасте 22 лет.
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения, то есть за период, в котором ребенок был учащимся образовательного учреждения.
Следовательно, условием предоставления стандартного налогового вычета является не только предельная величина дохода в размере 280 000 руб., но и то, что ребенок должен являться учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Таким образом, физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, с месяца, следующего за месяцем окончания учебы.
УСН: что считать доходом по агентскому договору
Минфин России в письме от 8 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/136 разъясняет, что доходом организации-агента, применяющей УСН, признается только сумма полученного агентского вознаграждения. При определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии и аналогичным договорам, средства в счет возмещения затрат и т. д.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и являющейся агентом по агентскому договору, признается сумма полученного агентского вознаграждения.
Расходы на НИОКР могут быть учтены для целей налогообложения
Минфин России в письме от 6 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/575 разъясняет, что расходы, связанные с научно-исследовательскими работами, могут быть учтены для целей налогообложения в соответствии с положениями ст. 262 НК РФ. При этом данные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Определено, что расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих разработок после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
НДФЛ: путевка получена в качестве приза
ФНС России в письме от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887@ разъясняет порядок обложения НДФЛ стоимости путевки на санаторно-курортное лечение, полученной работником от организации-работодателя в качестве приза.
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ, относятся, суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций.
Учитывая изложенное, сумма оплаты организацией-работодателем стоимости санаторно-курортной путевки, полученной работником в качестве приза от данной организации не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных данным пунктом НК РФ.
НДС: организация оказывает дополнительные образовательные услуги
Минфин России в письме от 2 ноября 2012 г. № 03-07-07/114 разъясняет порядок применения освобождения от налогообложения НДС услуг в сфере образования и услуг, оказываемых населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Разъяснено, что от налогообложения НДС освобождаются дополнительные образовательные услуги, оказываемые НКО, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, при условии соответствия указанных дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.
Что касается услуг, оказываемых населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, то согласно пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ такие услуги освобождены от НДС.
Порядок уплаты транспортного налога при постановке и снятии с учета в течение одного дня
Минфин России в письме от 2 ноября 2012 г. № 03-05-06-04/217 разъясняет порядок уплаты транспортного налога при постановке и снятии с учета транспортного средства в течение одного дня.
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
При этом в случае регистрации транспортного средства и снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Налогоплательщик обязан хранить первичные документы, подтверждающие убытки прошлых лет
ФНС России сообщает, что обязанность налогоплательщиков по обеспечению сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов в течение четырех лет предусмотрена подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Указанные документы нужны налоговым органам в целях контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе посредством проведения налоговых проверок.
Однако для отдельных документов устанавливается иная продолжительность срока хранения. В частности, документы, подтверждающие объем понесенного убытка, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Для хранения первичных документов, подтверждающих осуществление расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года). Его исчисление осуществляется в специальном порядке. С учетом требований ст. 252 НК РФ срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учета расходов на приобретение такого имущества).
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливается срок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение не менее пяти лет. Согласно приказу Министерства культуры Российской Федерации от 25 августа 2010 г. № 558 документы об определении амортизации основных средств хранятся постоянно.Указанная позиция подтверждается письмом Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/270.
КГН: доходы получены от долевого участия в других организациях
ФНС России в письме от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18624@ разъясняет, как представлять декларации по налогу на прибыль, если участник КГН получает доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды), налог с которых удерживается налоговым агентом (источником выплаты).
В отношении консолидированной налоговой базы по КГН применяется ставка 20%.
В эту базу не включаются доходы участников КГН, облагаемые налогом у источника выплаты, и налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки.
Ответственный участник КГН составляет декларацию по КГН в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.
Участники КГН подают в налоговые органы по месту своего учета декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу, и только в части исчисления налога в отношении этих доходов.
Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) не включаются в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Они отражаются в декларациях участников КГН. Состав декларации зависит от того, от каких организаций (российских или иностранных) получены дивиденды.
Особенности начисления транспортного налога
ФНС России сообщает при продаже транспортного средства без снятия его с регистрационного учета плательщиком транспортного налога будет являться лицо, на которое ТС зарегистрировано, — прежний владелец ТС.
С 1 января 2011 года появилась возможность продать ТС по договору купли-продажи без снятия его с регистрационного учета.
Указанную выше позицию ФНС России объясняет тем, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Иных оснований для взимания (прекращения взимания) налога не установлено.
Минфином России подготовлен обзор практики применения МСФО на территории Российской Федерации
В сообщении Межведомственной рабочей группы по применению МСФО рассматриваются, в частности, следующие вопросы, касающиеся составления консолидированной финансовой отчетности (далее — КФО) за 2012 год:
— представление сравнительной информации в отчетности за 2012 год (указано, что к отчетности за 2012 год должна прилагаться, как минимум, отчетность за предшествующий период — 2011 год и вступительный баланс на 1 января 2011 года);
— указание на МСФО в консолидированной финансовой отчетности и аудиторском заключении по такой отчетности (разъяснены требования к содержанию заявления о соответствии отчетности МСФО);
— определение отчетного периода для составления КФО;
— валюта представления КФО (сообщается, что ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» не содержит ограничений на составление отчетности в иностранной валюте наряду с отчетностью в валюте РФ);
— требования к составлению КФО эмитентами ценных бумаг;
— условия освобождения от составления КФО;
— требования к аудиту КФО;
— применение международно признанных правил подготовки отчетности (национальных стандартов бухгалтерского учета США (US GAAP));
— подписание КФО уполномоченными лицами;
— утверждение КФО собранием акционеров.